【正文】 借：管理費(fèi)用（正常損耗或管理不善）　　其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或責(zé)任人賠償）　　營業(yè)外支出（自然災(zāi)害等非常損失）　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)因管理不善使一批庫存材料被盜。該批原材料的實(shí)際成本為40000元，購買時(shí)支付的增值稅為6800元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償21000元。不考慮其他因素，該批被盜原材料形成的凈損失為（　?。┰＃?015年）【答案】D【解析】被盜材料形成的凈損失=40000+680021000=25800（元）。第四節(jié)　存貨七、存貨清查【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，因自然災(zāi)害毀損庫存原材料一批，其成本為200萬元，經(jīng)確認(rèn)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅稅額為34萬元；收回殘料價(jià)值8萬元，收到保險(xiǎn)公司賠償款112萬元。假定不考慮其他因素，經(jīng)批準(zhǔn)企業(yè)確認(rèn)該材料毀損凈損失的會(huì)計(jì)分錄是（　?。?。（2011年）：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 114　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 114　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　 114：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　　80【答案】A【解析】該企業(yè)材料毀損經(jīng)批準(zhǔn)前計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢的金額是200+34=234（萬元），扣除收回殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失是2348112=114（萬元）。八、存貨減值（一）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本時(shí)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)?？勺儸F(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)【提示】如果是直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目核算存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回和轉(zhuǎn)銷，跌價(jià)損失記入“資產(chǎn)減值損失”科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本可變現(xiàn)凈值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額結(jié)果大于零則當(dāng)期補(bǔ)提；小于零應(yīng)在已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回?！咎崾尽科髽I(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。即：借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）　貸：庫存商品（原材料）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　貸：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）【例題?多選題】下列與存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。＃?011年） 【答案】ABCD【解析】以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。【例題?單選題】某企業(yè)2015年8月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為25萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為3萬元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)120萬元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為12萬元，2015年8月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（　?。┤f元?！敬鸢浮緿【解析】存貨可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工成本估計(jì)銷售費(fèi)用和稅費(fèi)=120253=92（萬元）。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（存貨成本可變現(xiàn)凈值）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備已有貸方余額=（10092）12=4（萬元）?！纠}?不定項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，原材料按實(shí)際成本核算，2012年12月初，A材料賬面余額90 000元，該企業(yè)12月份發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（2013年改編）（1）5日，購入A材料1 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款300 000元，增值稅稅額51 000元，購入該種材料發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)1 000元，發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)4 000元，運(yùn)輸過程中發(fā)生合理損耗10千克，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已通過銀行付清。（1），下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入外購原材料實(shí)際成本的是（　?。！敬鸢浮緼BC【解析】購入材料的實(shí)際成本包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用、購入物資負(fù)擔(dān)的稅金（如關(guān)稅等）和其他費(fèi)用。增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣，不計(jì)入材料成本。（1），下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲企業(yè)采購A材料的會(huì)計(jì)處理，結(jié)果正確的是（　?。??！霸牧稀笨颇康慕痤~為305 000元“原材料”科目的金額為304 000元“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額為51 000元“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額為51 280元【答案】AC【解析】甲企業(yè)采購A材料的成本=300 000+1 000+4 000=305 000（元）；應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=51 000（元）。（2）15日，委托外單位加工B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），發(fā)出B材料成本70 000元，支付加工費(fèi)20 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3 400元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為10 000元，材料加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付，材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。（2），關(guān)于甲企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理，正確的是（　　）。 000元 000元 000元應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本 000元應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的借方【答案】AD【解析】收回委托加工物資的成本=70 000+20 000=90 000（元），選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定消費(fèi)稅準(zhǔn)予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，不計(jì)入成本中，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。（3）20日，領(lǐng)用A材料60 000元，用于企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓的日常維修，購入A材料支付的相關(guān)增值稅稅額為10 200元。（4）31日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料一批，該批材料成本為15 000元。（3），下列各項(xiàng)中，甲企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)辦公樓日常維修領(lǐng)用A材料的會(huì)計(jì)處理正確的是（　?。?。：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　70 200 　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　10 200：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　70 200　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　10 200：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000【答案】C【解析】辦公樓日常維修屬于增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，需要轉(zhuǎn)出，選項(xiàng)AD錯(cuò)誤；銷售部門領(lǐng)用的原材料計(jì)入銷售費(fèi)用，選項(xiàng)B錯(cuò)誤，選項(xiàng)C正確。（1）（4），甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本（　　）元。 800 500 720 000【答案】D【解析】甲企業(yè)31日A材料結(jié)存成本=90 000+305 00060 00015 000=320 000（元）。第五節(jié)　持有至到期投資一、持有至到期投資的內(nèi)容（一）持有至到期投資的定義持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。（二）持有至到期投資的特征、回收金額固定或可確定；；。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理（一）持有至到期投資核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。“持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。（二）持有至到期投資的取得，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額?！咎崾尽拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)入賬成本中不包括支付的交易費(fèi)用。，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。入賬成本=買價(jià)支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用。借：持有至到期投資——成本（面值）　　應(yīng)收利息（債券買入時(shí)所含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）　貸：其他貨幣資金等差額：持有至到期投資——利息調(diào)整　　?。ㄒ鐑r(jià)記借方，折價(jià)記貸方）【舉例1】2014年1月1日，甲公司支付價(jià)款2 000 000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為2 500 000元，%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118 000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際年利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 2 500 000 貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　 2 000 000 持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 500 000【例題?單選題】2016年年初，甲公司購買了一項(xiàng)債券，剩余年限5年，甲公司將其劃分為持有至到期投資，買價(jià)130萬元，另付交易費(fèi)用5萬元，該債券面值為150萬元，票面利率為4%，每年年末付息，到期還本。則購入時(shí)持有至到期投資的入賬價(jià)值為（　?。┤f元。【答案】C【解析】入賬價(jià)值=買價(jià)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息+交易費(fèi)用=130+5=135（萬元）。【例題?單選題】2012年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值總額為1 000萬元的債券，期限為5年，到期一次還本付息。票面利率8%，支付價(jià)款1 080萬元，另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元，甲公司將其劃分為持有至到期投資，甲公司應(yīng)確認(rèn)“持有至到期投資——利息調(diào)整”的金額為（　?。?。(2013年)【答案】C【解析】相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　　　　1000——利息調(diào)整　　　　　　　　　　90貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　1090（三）持有至到期投資的持有企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失。企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行計(jì)量。在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息收入，作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。第五節(jié)　持有至到期投資二、持有至到期投資的賬務(wù)處理【提示1】攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失?！咎崾?】實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變?！狙由臁咳绻锌陀^證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計(jì)算的各期利息收入與名義利率計(jì)算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收利息（票面利息）【分期付息到期還本】　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息（票面利息）【到期一次還本付息】　貸：投資收益【期初債券的攤余成本實(shí)際利率】差額：持有至到期投資——利息調(diào)整【舉例2】延續(xù)【舉例1】根據(jù)約定，2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200 000元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　82 000　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 0002015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208 200元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　90 200　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 208 200同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 0002016年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217 220元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 000　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　99 220　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 217 220同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 118 000　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 118 0002017年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118 000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227 142元。甲公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：【答案】借：應(yīng)收利息