【文章內容簡介】 期投資以及長期資產，并由此確定其入賬價值　?。?）取得與非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同，審核交易的合法性。對于放棄原有股權以換取新股權且不屬于企業(yè)合并的，還應索取并檢查政府有關部門的批準文件；對于交易所涉及資產按規(guī)定須經(jīng)審計、評估的，還應索取并檢查審計報告、資產評估報告及資產評估結果確認文件?！　。?） 通過查閱與非貨幣性交易相關的協(xié)議、合同等，分析非貨幣性交易的盈利過程是還完成，選擇按帳面價值或公允價值作為計量標準，確定是否應確認損益，識別非貨幣性交易的種類及其具體內容?！　。?） 檢查不同的非貨幣性交易類型的會計處理是否正確?！　。?） 審核非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅、增值稅以外的其他稅金及資產評估費、運雜費等其他費用的會計處理是否恰當。 對于非貨幣性交易中發(fā)生的增值稅，應區(qū)分交易涉及的非貨幣性資產是存貨還是固定資產，前者應記入“應交稅金—應交增值稅(進項稅額或銷項稅額)”科目，后者則記入固定資產價值；對于非貨幣性交易中發(fā)生的除增值稅以外的其他稅費，以及資產評估費、運雜費等，則應直接計入換入資產的成本　?。?） 必要時，對非貨幣性交易所涉及的重要資產應發(fā)函詢證?！　。?） 檢查有關非貨幣性交易的披露是否恰當。(五)關聯(lián)方及其交易的審計（重點掌握，必考主觀題 ）　　明確的兩個問題　　一是在關聯(lián)方及其交易問題上，被審計單位管理當局與注冊會計師各有不同的責任?！丢毩徲嬀唧w準則在第16號關聯(lián)方及其交易》指出：按照企業(yè)會計準則的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是被審計單位管理當局的責任。實施必要的審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定被審計單位是否按照企業(yè)會計準測的要求識別和披露關聯(lián)方及其交易是注冊會計師的責任?！　《顷P聯(lián)方及其交易審計的局限性。由于關聯(lián)方及其交易的復雜性及內部控制、審計測試的固有限制，注冊會計師對關聯(lián)方及其交易的審計，并不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報和漏報　　審計程序　?。?）獲取、復核被審計單位提供的關聯(lián)方清單，并實施以下審計程序，以識別關聯(lián)方，確定關聯(lián)方關系的性質：　　（2）實施專門程序，以識別有關交易是否為關聯(lián)方交易　　第一，查閱股東大會、董事會會議及其他重要會議記錄，詢問管理當局有關重大交易的授權情況。該程序主要用于測試被審計單位關于關聯(lián)方及其交易的授權、批準等內部控制制度是否存在、健全并有效執(zhí)行；同時，也有助于識別部分重大的關聯(lián)方交易的存在與否。　　第二，了解被審計單位或與其主要客戶、供應商和債權人、債務人的交易性質與范圍。注冊會計師對這些事項的了解是為了發(fā)現(xiàn)未予披露的關聯(lián)方交易的線索。該程序有助于注冊會計師識別在商品購銷及資金借貸中形成的關聯(lián)方交易?！　〉谌私馐欠翊嬖谝呀?jīng)發(fā)生但未進行會計處理的交易?！　〉谒?，查部會計記錄中數(shù)額較大的、異常的及不經(jīng)常發(fā)生的交易或余額，尤其是資產負債表日前后確認的交易?！　〉谖?，審閱有關存款、借款的詢證函和貸款證，檢查是否存在擔保關系。　?。?）向負責審計被審計單位組成部分的其他注冊會計師提供已知關聯(lián)方清單?！　。?）確定關聯(lián)方交易是否已作適當記錄?！　。?）執(zhí)行追加審計程序，檢查重大關聯(lián)方交易。（6）審核關聯(lián)方交易價格的合理性，關注對財務狀況和經(jīng)營成果產生重大影響的關聯(lián)方交易價格，是否與交易對象的帳面價值或其市場通行價格存在較大差異。（會計處理）　?。?）向被審計單位管理當局索取關聯(lián)方及其交易的聲明書。（8） 驗明關聯(lián)方及其交易的披露是否恰當。 3． 關聯(lián)方及其交易審計結果對審計意見的影響（意見原因）　　就注冊會計師而言，應當在考慮關聯(lián)方及其交易審計范圍是否受到限制、關聯(lián)方及其交易的披露是否符合企業(yè)會計準則的要求的基礎上，確定對審計報告的影響；當審計范圍受到限制，未能就對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應當考慮發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如果被審計單位對會計報表具有重大影響的關聯(lián)方及其交易折披露不符合相關會計準則的要求，注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見。(六)合并會計報表審計兩類公司列入合并范圍：　?。?）母公司擁有其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)； 　　（2）母公司雖然持有權益性資本未過半數(shù)，但通過一定方式能夠對被投資企業(yè)實施實質性控制。 　　按照實質重于形式原則，以下由母公司控制的子公司不納入合并范圍：已關停并轉的子公司，已宣告破產的子公司，準備近期出售而短期持有其過半數(shù)以上權益性資本的子公司，非持續(xù)經(jīng)營且凈資產為負數(shù)的子公司，受所在國外匯管制或其他限制、資金高度受到限制的境外子公司。 　　特別注意：根據(jù)財政部相關文件的規(guī)定，當子公司資產總額、銷售收入及當期凈利潤額按相關規(guī)定計算得出的比率均在10%以下時，依據(jù)重要性原則，該子公司可以不納入合并范圍。 　　必須注意：根據(jù)財政部相關規(guī)定，企業(yè)在報告期內出售子公司（包括減少投資比例，以及將所持股份全部出售），期末在編制合并利潤表時，應將子公司期初至出售日止的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表；企業(yè)在報告期內購買子公司，應將購買日起至報告期末該子公司的相關收入、成本、利潤納入合并利潤表。 　　企業(yè)在報告期內出售、購買子公司，期末在編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的初期數(shù)。但是，應在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期（日）財務狀況和經(jīng)營成果的影響，以及對前期相關金額的影響。 　　 檢查會計報表的合并基礎　?。?）合并范圍內的會計報表應經(jīng)審計。 　?。?）合并范圍內的會計報表會計期間應當一致，如不一致，應披露或作調整。 　?。?）合并范圍內的會計報表采用的會計政策應當一致，如不一致，應當調整；如不重要，可不調整，但須報表附注說明。 　?。?）母公司對子公司長期投資核算方法應當采用權益法。 　　 檢查會計報表的合并結果　　母公司與子公司發(fā)生以下交易應當互相抵消：　?。?）投資與接受投資； 　　（2）存貨采購與銷售； 　?。?）固定資產采購與銷售； 　?。?）債權與債務； 　　（5）利潤分配與投資收益。 　　 復核合并報表中存在的勾稽關系是否成立。 　　 檢查合并會計報表的披露　?。?）外幣會計報表核算方法； 　?。?）合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則； 　　（3）所控制的子公司名稱、業(yè)務性質、注冊資本、經(jīng)營范圍及對其投資額和比例； 　?。?）未納入合并范圍子公司的原因及對財務狀況的影響； 　?。?）合并會計報表范圍發(fā)生變更的內容及原因； 　　（6）報告期內發(fā)生的增資情況。 　　 (七)或有損失的審計(重點掌握)就注冊會計師而言，審計或有損失的關鍵在于對截止至審計報告日被審計單位仍未調整或披露的或有損失，視損失的數(shù)額是否可以合理地加以估計提請被審計單位予以調整或披露。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師應當根據(jù)其重要程度，確定是否在審計報告中反映?；蛴袚p失的種類　?。?） 直接或有損失　　　①　未決訴訟　　?、凇∥礇Q索賠　　　③ 稅務糾紛　?。?） 間接或有損失　　　① 應收票據(jù)貼現(xiàn)　　?、?應收帳款