【文章內(nèi)容簡介】 于債務重組、非貨幣性交易，是否應結(jié)轉(zhuǎn)對其計提的存貨跌價準備？如何進行結(jié)轉(zhuǎn)？　　答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時，應結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備，結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減當期的管理費用?！　τ谝騻鶆罩亟M、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的管理費用，按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理?！　∪绻创尕涱悇e計提存貨跌價準備的，也應按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應的存貨跌價準備?！　Y(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備金額，可按照以下公式進行計算：　　因銷售、債務重組、非貨幣性交易應結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備＝上期末該類存貨所計提的存貨跌價準備247。上期末該類存貨的賬面余額因銷售、債務重組、非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的賬面余額十、問：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應如何對該存貨計提存貨跌價準備？　　答：企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則——存貨》的規(guī)定，期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。　　因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應轉(zhuǎn)回的金額。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（5）十一、問：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，應如何進行會計處理？　　答：企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資，應按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本?！　〔捎脵?quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，分別情況進行會計處理：　　初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——單位（股權(quán)投資差額）”科目，貸記“長期股權(quán)投資——單位（投資成本）”科目，并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權(quán)益　　份額的差額，借記“長期股權(quán)投資——單位（投資成本）”科目，貸記“資本公積——股權(quán)投資準備”科目?！　∑髽I(yè)以現(xiàn)金對外投資，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，也比照上述原則處理?！　”疽?guī)定發(fā)布之前，企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進行會計處理的，不再做追溯調(diào)整，對其余額應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后，企業(yè)新發(fā)生的對外投資，按上述規(guī)定進行會計處理?！　∈?、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后，核算固定資產(chǎn)后續(xù)支出時應注意哪些問題？　　答：《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！　〕艘酝獾暮罄m(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過預提或待攤的方式核算?！　∑髽I(yè)在日常核算中應依據(jù)上述原則判斷固定資產(chǎn)后續(xù)支出是應當資本化，還是費用化。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（6）在具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項后續(xù)支出，通常的處理方法如下：　　，應當直接計入當期費用?！　?，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！　?，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應按上述原則進行判斷，其發(fā)生的后續(xù)支出，分別計入固定資產(chǎn)價值或計入當期費用?！　?，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。　　如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出?！　?，比照上述原則處理?！　“l(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊?！　。瑧獑卧O“1503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。　　企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預提或待攤費用余額，應繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（7）十三、問：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，根據(jù)企業(yè)的實際情況對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等進行調(diào)整的，應作為會計政策變更還是作為會計估計變更？　　答：企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后，應根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?！　∑髽I(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預計凈殘值等所做的變更，應在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進行會計處理；其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預計凈殘值等進行的調(diào)整，應作為會計估計變更進行會計處理?！　∈?、問：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，如果在資產(chǎn)負債表日以后、財務報告批準報出日之前收到，是否調(diào)整報告期的所得稅費用？如果在財務報告批準報出日之后收到，是否應追溯調(diào)整以前年度的所得稅費用？　　答：企業(yè)根據(jù)稅收優(yōu)惠政策向稅務部門申請獲得退回的所得稅，無論是在資產(chǎn)負債表日以后財務報告批準報出日之前收到，還是在財務報告批準報出日之后收到一律應在實際收到時沖減收到當期的所得稅費用?！　∈濉枺浩髽I(yè)因偷稅而按規(guī)定應補交以前年度的所得稅，應如何進行會計處理？由此而支付的罰款，應如何進行會計處理？　　答：企業(yè)因偷稅而按規(guī)定應補交以前年度的所得稅，應視同重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理?！　τ谝蛲刀惗Ц兜牧P款，應計入支付當期的營業(yè)外支出，不得追溯調(diào)整前期損益。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（8）十六、問：企業(yè)在2001年1月1日之前已發(fā)生的租賃業(yè)務，在2001年1月1日以后是否應改按《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理？　　答：《企業(yè)會計準則——租賃》（財會［2001］7號）第39條規(guī)定：“對于本準則施行之日以前企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的租賃業(yè)務，其會計處理與本準則第24條和第25條的規(guī)定不同的，應予追溯調(diào)整，其余的不作追溯調(diào)整；對于本準則施行之日以后發(fā)生的租賃業(yè)務，則應當按照本準則的規(guī)定進行會計處理”，并在第40條規(guī)定：“本準則自2001年1月1日起施行。”　　根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃的會計處理，在2001年1月1日無需作追溯調(diào)整，2001年1月1日以后仍按原規(guī)定進行會計處理?！　〉?，在2001年1月1日之前已存在的經(jīng)營租賃和融資租賃中有關(guān)逾期租金和計提壞賬準備的會計處理，應予追溯調(diào)整。　　對于2001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務，均應按照《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理?！　∈?、問：在出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的情況下，如提供免租期、承擔承租人的某些費用等，承租人和出租人應如何進行會計處理？　　答：在某些情況下，出租人可能對經(jīng)營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人的某些費用等?！　≡诔鲎馊颂峁┝嗣庾馄诘那闆r下，承租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應確認租金費用；出租人應將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)應確認租金收入?！　≡诔鲎馊顺袚顺凶馊说哪承┵M用的情況下，承租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（9）十八、問：在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應如何進行會計處理？　　答：在融資租入固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前攤銷的未確認融資費用，應計入當期財務費用，而不應計入固定資產(chǎn)的成本?！　∈?、問：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，對該差額，債權(quán)人應如何進行會計處理？　　答：在債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應按實際收到的現(xiàn)金，借記“銀行存款”科目?！　“丛擁椫亟M債權(quán)的賬面余額，貸記“應收賬款”或“其他應收款”科目，按其差額，借記“壞賬準備”科目?！　≡谄谀?，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備?！　∪绻髽I(yè)濫用會計估計，不恰當?shù)赜嬏崃藟馁~準備，應作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進行會計處理。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（二）（10）二十、問：如何正確理解“財會［2002］18號”文件中“關(guān)于因擔保事項產(chǎn)生的預計負債的確認”？　　答：《財政部關(guān)于印發(fā)＜關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答＞的通知＝（財會［2002］18號），對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預計負債作了解答，為了便于理解和實務操作，對企業(yè)因擔保事項產(chǎn)生的預計負債的確認和計量作進一步的解釋：　　《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則的規(guī)定，企業(yè)對外提供擔?？赡墚a(chǎn)生的負債，如果符合有關(guān)確認條件，應當確認為預計負債?！　≡趽Ｉ婕霸V訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應當按照法院判決的應承擔的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產(chǎn)負債表日將預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業(yè)外支出?！　?，應分別情況處理：　?。?）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預計負債之間的差額，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！　。?）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。　?。?）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！　。凑召Y產(chǎn)負債表日后事項的有關(guān)規(guī)定進行會計處理?！　　镀髽I(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細的披露。關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則問題解答(三)　　近年來,隨著《企業(yè)會計制度》及相關(guān)會計準則(以下簡稱“會計制度及相關(guān)準則”)的陸續(xù)發(fā)布實施,有關(guān)會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化。同時,國家稅收政策改革過程中,根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此,使得會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異,其處理原則為:企業(yè)在會計核算時,應當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告,按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的,不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期應交所得稅時,應在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額(即,“利潤表”中的“利潤總額”,下同)的基礎上,加上(或減去)會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后,調(diào)整為應納稅所得額,并據(jù)以計算當期應交所得稅。　　由于會計與稅收的目的不同,對某項收益、費用和損失的確認、計量標準與稅法的規(guī)定會存在一定的差異,但如果差異過大,會增加納稅人進行納稅調(diào)整的成本。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國家稅務總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號),對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確?，F(xiàn)就企業(yè)執(zhí)行會計制度及相關(guān)準則,并結(jié)合國稅發(fā)[2003]45號文件中涉及的有關(guān)問題,對下列交易或事項的會計處理與稅法規(guī)定的差異所涉及的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事宜解答如下(下列各項解答僅為就某一交易或事項有關(guān)會計處理及其涉及的所得稅納稅調(diào)整事項的說明,不包括除該交易或事項以外的其他所得稅納稅調(diào)整事項):　　一、問:企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)在計算所得稅時應如何進行會計處理及進行納稅調(diào)整?