【正文】 制度》和相關(guān)會計準則規(guī)定,企業(yè)對外提供擔保可能產(chǎn)生的負債,如果符合有關(guān)確認條件,應(yīng)當確認為預(yù)計負債。　　在具體實務(wù)中,企業(yè)是否對被投資單位具有控制、共同控制或能否對被投資單位施加重大影響,應(yīng)根據(jù)公司章程、合同或協(xié)議約定、被投資單位所在國家有關(guān)外匯政策等進行判斷。如能確定有關(guān)支出最終將形成固定資產(chǎn),則應(yīng)在＂在建工程＂科目下單列項目歸集所發(fā)生的費用。但是,應(yīng)在會計報表附注中披露出售或購買子公司對企業(yè)報告期(日)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響,以及對前期相關(guān)金額的影響?，F(xiàn)解答如下：　　一、問：新設(shè)立的企業(yè)是否可以直接執(zhí)行《企業(yè)會計制度》？　　答：除小企業(yè)和金融企業(yè)以外，自2003年1月1日起，新設(shè)立的企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，進行會計核算并編制財務(wù)報告。　　因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額?！　∑髽I(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》，對固定資產(chǎn)大修理費用的核算方法由原采用預(yù)提或待攤方式改為一次性計入發(fā)生當期費用的，其原為固定資產(chǎn)大修理發(fā)生的預(yù)提或待攤費用余額，應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策，直至沖減或攤銷完畢為止；自執(zhí)行《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》后新發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，再按上述原則處理?！　≡谄谀?，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準備。為此,經(jīng)協(xié)調(diào),國家稅務(wù)總局最近下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號),對貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要調(diào)整的若干所得稅政策作了進一步明確?！敖邮芫栀涃Y產(chǎn)按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的入賬價值”是指按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入受贈資產(chǎn)成本的金額,包括接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值(不含可抵扣的增值稅進項稅額)和因接受捐贈資產(chǎn)另外支付的構(gòu)成受贈資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費。除屬于資產(chǎn)負債表目后事項的銷售退回,可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后,相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外,對于其他的銷售退回,會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的?！　?2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時,應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。　　　　因固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)計提減值準備后重新確定的折舊額或攤銷額影響當期利潤總額的金額,與可在應(yīng)納稅所得額中抵扣的折舊額或攤銷額的差額,應(yīng)當從企業(yè)的利潤總額中減去或加上后,計算出企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額。按照稅法規(guī)定,企業(yè)的各項資產(chǎn)當有確鑿證據(jù)表明已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時,扣除變價收入、可收回金額及責任和保險賠償后,應(yīng)確認為財產(chǎn)損失?！　?一)對于發(fā)放給無房老職工的一次性住房補貼按稅法規(guī)定允許在發(fā)放當期按國家規(guī)定的標準自應(yīng)納稅所得額中扣除的,在計算應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的利潤總額的基礎(chǔ)上扣除按國家規(guī)定的標準發(fā)放的一次性住房補貼后確定的應(yīng)納稅所得額,并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,確認當期所得稅費用。按照該規(guī)定,企業(yè)發(fā)給停止實物分房以前參加工作未享受福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金不影響發(fā)放當期損益,在計算利潤總額時,不予扣除?！　∫蛱幹靡延嬏釡p值準備的各項資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準備,按照稅法規(guī)定可以納稅調(diào)整的部分,以及按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計提的折舊或攤銷額等與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的折舊額或攤銷額等的差額,其所得稅費用的確認及相關(guān)的納稅調(diào)整應(yīng)比照上述轉(zhuǎn)回各項資產(chǎn)減值準備、因計提資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的折舊額或攤銷額等的所得稅影響的相關(guān)規(guī)定進行處理。　　(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,按會計制度及相關(guān)準則要求計提的各項資產(chǎn)減值準備不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的部分,應(yīng)作為可抵減時間性差異,并確認為遞延稅款的借方?！　?　　(1)企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的,對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響,不調(diào)整報告年度的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度所屬期間的銷售退回,應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定,企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn),應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入,并入當期應(yīng)納稅所得額,計算繳納企業(yè)所得稅。由此,使得會計制度及相關(guān)準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異?！　≡诔鲎馊顺袚顺凶馊说哪承┵M用的情況下，承租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤；出租人應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分配。　　如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。　　具體按以下情況分別進行披露：　?。?）被出售或購買的子公司在出售日或購買日，以及被出售的子公司在上年度末的資產(chǎn)和負債金額，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)和流動負債、長期負債等。換出資產(chǎn)公允價值)補價(補價247?！　∫蜻M行大修理而停用的固定資產(chǎn),應(yīng)當照提折舊,計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用?！　∈弧?企業(yè)對長期股權(quán)投資應(yīng)于何時中止權(quán)益法而改按成本法核算?　　答:《企業(yè)會計制度》和相關(guān)會計準則規(guī)定,企業(yè)因減少投資或被投資單位增資擴股等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時,應(yīng)當中止采用權(quán)益法,改按成本法核算。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項與其他應(yīng)收款項一樣,也應(yīng)當在期末時分析其可收回性,并預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失?！　〕苫驎嬛贫?、會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策應(yīng)當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外,企業(yè)因滿足上述第二條要求變更會計政策時,必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性,并說明變更會計政策后,能夠提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息的理由。四、各級主管財政機關(guān)(指財政部和各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的財政部門，下同)的會計管理部門，應(yīng)會同企業(yè)管理部門對企業(yè)上報的申請材料進行審查，會計管理部門側(cè)重審查企業(yè)的會計機構(gòu)及人員配備是否符合要求、會計基礎(chǔ)工作是否扎實、內(nèi)部會計控制是否健全等有關(guān)情況；企業(yè)管理部門側(cè)重審查企業(yè)的財務(wù)狀況是否良好、執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的承受能力是否具備、內(nèi)部資本與財務(wù)管理體制是否完善、資產(chǎn)的損失處理方法是否合乎規(guī)定等。所聘請的會計師事務(wù)所必須具備財政部《關(guān)于國有企業(yè)年度會計報表注冊會計師審計若干問題的通知》(財企[2000]905號)第二條規(guī)定的條件。企業(yè)自用的無形資產(chǎn),其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當計入當期管理費用；出租的無形資產(chǎn)(即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)),相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)支出。　　在同一會計期間內(nèi)運用個別認定法的應(yīng)收款項應(yīng)從用其他方法計提壞賬準備的應(yīng)收款項中剔除?！　∈?企業(yè)應(yīng)何時確認違約補償收入?　　答:企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)收有關(guān)方面的違約補償收入,應(yīng)在有確鑿證據(jù)表明符合收入的定義,相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)并能可靠計量時,才能確認為其他應(yīng)收款和營業(yè)外收入。　　如果此項會計政策變更的累計影響數(shù)較小,或會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定的,可以采用未來適用法。在確定實現(xiàn)部分的收益時,按照換出資產(chǎn)賬面價值中相當于補價占換出資產(chǎn)公允價值的比例來確定,確認的收益計入當期營業(yè)外收入(非貨幣性交易收益),在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金的情況下,其計算公式為:　　應(yīng)確認的收益＝補價(補價247。但是,如屬濫用會計估計及其變更的,應(yīng)作為重大會計差錯予以更正?！　×?、問：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，對財務(wù)狀況惡化的子公司所計提的壞賬準備或資產(chǎn)減值準備是否應(yīng)予抵銷？　　答：企業(yè)集團的母公司在編制合并會計報表時，無論納入合并會計報表范圍的子公司的財務(wù)狀況是否惡化，均應(yīng)對內(nèi)部交易形成的應(yīng)收款項計提的壞賬準備或?qū)ζ渌Y產(chǎn)計提的減值準備予以抵銷?！　∪绻创尕涱悇e計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。　　，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額?！　τ?001年1月1日及以后發(fā)生的經(jīng)營租賃和融資租賃業(yè)務(wù)，均應(yīng)按照《企業(yè)會計準則——租賃》的規(guī)定進行會計處理。　　《企業(yè)會計制度》和相關(guān)準則的規(guī)定，對因擔保訴訟所產(chǎn)生的或有事項，在會計報表附注中進行詳細的披露?！　　　∑髽I(yè)應(yīng)按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的應(yīng)交所得稅金額,確認為當期所得稅費用及當期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。執(zhí)行本問題解答后,取消“資本公積”科目的“接受現(xiàn)金捐贈”明細科目,并將“資本公積—接受現(xiàn)金捐贈”明細科目的余額全部轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細科目。經(jīng)上述調(diào)整后,將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配—未分配利潤”科目,借記“利潤分配—未分配利潤”科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。在計算當期應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的當期利潤總額的基礎(chǔ)上,加上按照稅法規(guī)定不允許從當期應(yīng)納稅所得額中扣除但按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計入計提當期損益的各項資產(chǎn)減值準備金額,調(diào)整為當期應(yīng)納稅所得額?！　?四)處置已計提減值準備的資產(chǎn)的處理　　企業(yè)處置已計提減值準備的各項資產(chǎn),按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的處置損益計入當期損益,其計算公式如下:　　處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額=處置收入[按會計規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按會計規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)處置資產(chǎn)已計提的減值準備余額]處置過程中發(fā)生的按會計規(guī)定計入損益的相關(guān)稅費(不含所得稅)　　按照稅法規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn),如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整,即轉(zhuǎn)回的準備部分不計入應(yīng)納稅所得額,其計算公式如下:　　處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額=處置收入[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]處置過程中發(fā)生的按稅法規(guī)定可扣除的相關(guān)稅費(不含所得稅)　　　　因上述按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定計算的在處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)時計入利潤總額的損益,與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額之間的差額應(yīng)按以下公式計算:　　因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=處置資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額處置資產(chǎn)計入利潤總額的金額　　　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　(1)企業(yè)按應(yīng)付稅款法核算所得稅的,應(yīng)在按會計制度及相關(guān)準則確定的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述規(guī)定計算的因處置已計提減值準備的各項資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額,如處置的為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)加上(或減去)處置當期按會計制度及相關(guān)準則規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等影響當期利潤總額的金額與按稅法規(guī)定確定的折舊額或攤銷額等的差額,計算出當期應(yīng)納稅所得額,并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目?！　∑髽I(yè)回購本公司股票相關(guān)的會計處理為:企業(yè)應(yīng)按回購股份的面值,借記“股本”科目,按股票發(fā)行時原記入資本公積的溢價部分,借記“資本公積—股本溢價”科目,回購價格超過上述“股本”及“資本公積—股本溢價”科目的部分,應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配—未分配利潤”等科目,按實際支付的購買價款,貸記“銀行存款”等科目。按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定,以非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的相關(guān)稅費作為取得的長期股權(quán)投資的初始投資成本,按照稅法規(guī)定,企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,應(yīng)在技資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。其納稅調(diào)整金額應(yīng)按以下公式計算:　　因永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失資產(chǎn)產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額=發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)變價凈收入+責任和保險賠償[按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)成本(或原價)按稅法規(guī)定計提的累計折舊(或累計攤銷額)]+按會計規(guī)定計入當期損益的永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失的資產(chǎn)價值　　(二)計算當期應(yīng)交所得稅及確認當期所得稅費用有關(guān)的會計處理　　企業(yè)在確認當期所得稅費用時,應(yīng)視所采用的所得稅會計處理方法分別確定:　　,應(yīng)在當期利潤總額的基礎(chǔ)上加上按上述公式計算的納稅調(diào)整金額計算當期應(yīng)納稅所得額,并按當期應(yīng)納稅所得額與現(xiàn)行所得稅稅率計算的當期應(yīng)交所得稅,借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目。　　(2)企業(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的,應(yīng)按當期應(yīng)交所得稅加上或減去因計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額,與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額的差異的所得稅影響金額,借記“所得稅”科目,按計提各項資產(chǎn)減值準備后計入當期利潤總額的折舊額或攤銷額與按稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的折舊額或攤銷額之間差異的所得稅影響金額,貸記或借記“遞延稅款”科目,按當期應(yīng)交的所得稅,貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”科目?！　±?某股份有限公司2002年度的財務(wù)報告于2003年4月20日經(jīng)董事會批準對外報出,2002年度的所得稅匯算清繳于2003年2月15日完成。上述“本年度”是指報告年度的下一個年度,如本例中的“本年度”是指2003年度?！　?一)企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)的會計處理　　企業(yè)接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值,應(yīng)通過“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目核算。捐贈行為所發(fā)生的支出除符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈,可在按應(yīng)納稅所得額的一定比例范圍內(nèi)稅前扣除外,其他捐贈支出一律不得在稅前扣除?！　≡趽Ｉ婕霸V訟的情況下，如果企業(yè)已被判決敗訴，則應(yīng)當按照法院判決的應(yīng)承擔的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出（不含訴訟費，下同）；如果已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日，根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計可能產(chǎn)生的損失金額，確認為預(yù)計負債，并計入當期營業(yè)外支出；如果法院尚未判決，企業(yè)應(yīng)向其律師