學(xué)士論文-金融證券-我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究(編輯修改稿)
2024-12-14 05:24 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用評(píng)估后價(jià)值，由于股改時(shí)普遍評(píng)估增值較大，會(huì)大幅增加商業(yè)銀行房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。 (4)在進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的所得稅納稅調(diào)整時(shí)，缺乏對(duì)以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的準(zhǔn)確定義和具體計(jì)算公式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)各異，各銀行理解也大相徑庭，準(zhǔn)確確定納稅調(diào)整數(shù)額存在困難。 (5)理財(cái)產(chǎn)品是近年來(lái)我國(guó)商業(yè)銀行著力發(fā)展的新業(yè)務(wù)之一。由于理財(cái)產(chǎn)品多數(shù)包含衍生金融工具成分，投資者投資理財(cái)類產(chǎn)品獲得的收益按照現(xiàn)行稅制無(wú)法準(zhǔn)確界定為屬于征收個(gè)人所得稅范圍的利息所得還是其他不征 收個(gè)人所得稅的所得，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)難以有效界定，銀行承擔(dān)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ，征管程序有待優(yōu)化。 (1)財(cái)產(chǎn)損失核銷的審批材料要求問(wèn)題。目前，商業(yè)銀行正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中形成的呆壞賬損失、抵債資產(chǎn)處置損失、固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢等損失稅前扣除都需要按規(guī)定報(bào)批，規(guī)定報(bào)批資料包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)等。獲取上述材料需要花較多時(shí)間和精力，而且有的沒(méi)有渠道獲取資料，有的獲取資料的成本支出過(guò)高，已經(jīng)超過(guò)稅前扣除能帶來(lái)的稅庇效應(yīng)。此外 ，還有部分財(cái)產(chǎn)損失客觀上很難獲得稅法要求的外部證據(jù)，獲得批準(zhǔn)稅前扣除的比例較小，例如對(duì)核銷的部分銀行卡透支損失難以取得法院對(duì)債務(wù)人的死亡或破產(chǎn)證明等法律文件，基本上無(wú)法得到稅前扣除批準(zhǔn)。 (2)呆賬損失的認(rèn)定問(wèn)題。現(xiàn)行稅制偏重于對(duì)法律程序上的要求，大量確實(shí)無(wú)法收回但法律手續(xù)達(dá)不到稅法要求的呆賬損失無(wú)法在稅前扣除，如商業(yè)銀行出于資產(chǎn)保全考慮部分呆賬損失核銷時(shí)僅取得法院的中止裁定，按財(cái)政部的規(guī)定符合呆賬損失條件，但按《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》的要求必須取得終結(jié)裁定后才能稅前扣除。 (二 )稅收政策公平性 ，外資銀行享受超國(guó)民待遇。 (1)企業(yè)所得稅。目前，內(nèi)資銀行和外資銀行分別適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。兩者在稅前扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠方面存在較大差異，外資銀行享有比內(nèi)資銀行更優(yōu)惠的稅收待遇。內(nèi)外資銀行稅前扣除項(xiàng)目稅收政策 差異見(jiàn)表 2。此外，為吸引外資，我國(guó)對(duì)外資企業(yè)在多環(huán)節(jié)、多層次規(guī)定了大面積的稅收優(yōu)惠。這些優(yōu)惠同樣適用于外資銀行，而內(nèi)資銀行卻沒(méi)有享受類似稅收優(yōu)惠。在改革開(kāi)放初期給予外資銀行比較優(yōu)惠的稅收待遇，對(duì)于吸引外資，活躍我國(guó)金融市場(chǎng)，通過(guò)外部競(jìng)爭(zhēng)壓力促進(jìn)內(nèi)資銀行經(jīng)營(yíng)管理水平提高和業(yè)績(jī)改善都起到了重要的作用。但是，現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)是世界第三大經(jīng)濟(jì)體，外資銀行更多地看重我國(guó)龐大市場(chǎng)蘊(yùn)藏的金融服務(wù)機(jī)會(huì)，再給予外資銀行過(guò)多的稅收優(yōu)惠并不能對(duì)其起到更有效的激勵(lì)作用，相反會(huì)使內(nèi)資銀行面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 (2)營(yíng)業(yè)稅?，F(xiàn)行稅制下內(nèi)外資銀行貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，即對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸款按利差征稅。但這樣的規(guī)定會(huì)由于內(nèi)外資銀行的貸款業(yè)務(wù)資金來(lái)源不同導(dǎo)致稅負(fù)不公。由于外資銀行總部一般在境外，在我國(guó)境內(nèi)的基本上都是其分支機(jī)構(gòu)，完全可以通過(guò)從境外機(jī)構(gòu)拆借資金向我國(guó)境內(nèi)發(fā)放貸款的方式，利用轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按利差征稅的 規(guī)定降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；同時(shí)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低所得稅支出。而我國(guó)內(nèi)資銀行則很難通過(guò)這種方式降低稅負(fù)，原因是雖然可以通過(guò)轉(zhuǎn)貸資金降低營(yíng)業(yè)稅，但同時(shí)會(huì)由于轉(zhuǎn)貸資金利率高于吸收境內(nèi)存款利率，導(dǎo)致所得稅前利潤(rùn)減少較多，從而抵消營(yíng)業(yè)稅減少帶來(lái)的好處，甚至從總體上會(huì)減少稅后利潤(rùn)。 ，部分行業(yè)或企業(yè)享有稅收優(yōu)勢(shì)。 (1)與資產(chǎn)管理公司比較。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)從性質(zhì)上來(lái)看與商業(yè)銀行內(nèi)部資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)以抵債資產(chǎn)處置方式解決不良資產(chǎn)問(wèn)題并無(wú)本質(zhì)差異，區(qū)別僅僅在于前者是具有法人資格的處置 機(jī)構(gòu)，而后者不具備法人資格。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，兩者應(yīng)當(dāng)享受同樣的稅收待遇。但在現(xiàn)行稅制下，兩者在抵債資產(chǎn)抵入、保有和處置環(huán)節(jié)稅收待遇存在很大差別。現(xiàn)行稅制給予資產(chǎn)管理公司諸多優(yōu)惠：其一，對(duì)資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有商業(yè)銀行的不良債權(quán)，借款方以不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的，免征資產(chǎn)公司銷售轉(zhuǎn)讓該不動(dòng)產(chǎn)和利用該不動(dòng)產(chǎn)從事融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅。以自有或第三方不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的借款方在辦理不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)依法納稅。其二，資產(chǎn)公司接受相關(guān)國(guó)有商業(yè)銀行的不良債權(quán)，借款方以土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)抵充貸款本息的，免征 承受土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)應(yīng)當(dāng)繳納的契稅。其三，資產(chǎn)公司收購(gòu)、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購(gòu)銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。其四，取得的對(duì)資產(chǎn)公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。其五，資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。銀行在抵債資產(chǎn)抵入、保有、處置階段根據(jù)抵債物的性質(zhì)不同涉及多種稅費(fèi)，與資產(chǎn)管理公司相比既不合理，也顯失公平。從國(guó)際上來(lái)看，由于普遍不對(duì)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，且不存在類似于我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種，抵債資產(chǎn)稅負(fù)遠(yuǎn)低于我國(guó)。 (2)與證券公司比較。在現(xiàn)行稅制下，證券公司電子類設(shè)備可以加速計(jì)提折舊，折舊年限最短可為 2 年。由于銀行業(yè)的業(yè)務(wù)處理已經(jīng)普遍實(shí)現(xiàn)電子化，大量使用易耗損的電子設(shè)備。這些設(shè)備與證券公司的電子類設(shè)備并沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，但折舊年限最短只能設(shè)定為 5 年。這加重了銀行業(yè)的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，不利于銀行業(yè)提高電子化水平。 (3)與其他服務(wù)性行業(yè)比較。雖然我國(guó)從 2020 年起連續(xù) 3 年降低金融保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率，使得目前適用于銀行核心業(yè)務(wù)的稅率為 5%，但與其他服務(wù)行業(yè)(交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) )3%的稅率相
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