【正文】 明確自用房產(chǎn)的房產(chǎn)稅稅基不包含房產(chǎn)所在土地的價(jià)值，對(duì)于部分銀行在股份制改造過程中因資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行價(jià)值調(diào)整的房產(chǎn)，以具備法定資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)值作為房產(chǎn)原值，并適當(dāng)降低計(jì)算房產(chǎn)余值時(shí)的扣除率。二是統(tǒng)一呆賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例，明確納稅調(diào)整方法。從我國銀行業(yè)現(xiàn)狀看，近幾年來，隨著國有商業(yè)銀行股改的推進(jìn)，銀行業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、資本充足程度和盈利狀況等都 在持續(xù)好轉(zhuǎn)，以所得稅方式從銀行業(yè)獲得主要稅收收入已有現(xiàn)實(shí)可能。 (1)在保持一定的銀行業(yè)稅收收入基數(shù)前提下，著眼于長(zhǎng)期稅收利益。目前，銀行稅收中流轉(zhuǎn)稅主要包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和具有稅收性質(zhì)的教育費(fèi)附加。其四，取得的對(duì)資產(chǎn)公司回收的房地產(chǎn)在未處置前的閑置期間，免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。在改革開放初期給予外資銀行比較優(yōu)惠的稅收待遇，對(duì)于吸引外資，活躍我國金融市場(chǎng)，通過外部競(jìng)爭(zhēng)壓力促進(jìn)內(nèi)資銀行經(jīng)營管理水平提高和業(yè)績(jī)改善都起到了重要的作用。 (5)理財(cái)產(chǎn)品是近年來我國商業(yè)銀行著力發(fā)展的新業(yè)務(wù)之一。 、存在眾多稅收空白或模糊之處。這使得政府自覺不自覺地把銀行業(yè)尤其國有銀行當(dāng)作國家的 “ 錢匣子 ” 對(duì)待，銀行業(yè)稅制一直偏重為國家財(cái)政服務(wù)。西方各國主要銀行稅收負(fù)擔(dān)情況如表 1 所示。 (a)稅率。 [關(guān)鍵詞 ]稅收制度；銀行業(yè)稅制；稅制改革 一、銀行業(yè)稅制設(shè)計(jì)與改革的實(shí)踐 —— 中外比較和啟示 (一 )銀行業(yè)稅制的中外比較 。 (1)流轉(zhuǎn)稅方面。 (c)企業(yè)所得稅法規(guī)體系。國外稅制改革經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更有助于商品流通和勞務(wù)服務(wù)的發(fā)展，從而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，因此， 我國應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，逐步由所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重向所得稅為主體轉(zhuǎn)變。 (2)抵債資產(chǎn)稅負(fù)方面?，F(xiàn)行稅制對(duì)衍生金融工具的征稅規(guī)定還僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具還沒有明確規(guī)定。 (二 )稅收政策公平性 ，外資銀行享受超國民待遇。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)從性質(zhì)上來看與商業(yè)銀行內(nèi)部資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)以抵債資產(chǎn)處置方式解決不良資產(chǎn)問題并無本質(zhì)差異，區(qū)別僅僅在于前者是具有法人資格的處置 機(jī)構(gòu)，而后者不具備法人資格。 (3)與其他服務(wù)性行業(yè)比較。 (a)名義稅負(fù)。通過產(chǎn)品創(chuàng)新來獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，也會(huì)通過帶動(dòng)行業(yè)整體水平提升增強(qiáng)銀行業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響力，因而為國家所鼓勵(lì)和期待。從長(zhǎng)期來看，結(jié)合向所得稅為主體的單主體稅制轉(zhuǎn) 變，并與國際通行做法看齊，逐步對(duì)銀行核心業(yè)務(wù) (貸款、中間業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等 )免征增值稅。七是放開廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)比例限制，鼓勵(lì)銀行參與競(jìng)爭(zhēng)。 [參考文獻(xiàn) ] “ 國家稅務(wù)總局金融稅收政策研究 ” 課題組， 若干問題的研究 [J].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)， (11)： 45— 50. 黃明光， [J].宜賓學(xué)院院報(bào)， (2)： 40— 45. 李青云， [J].涉外稅務(wù) .(3)： 9— 13. 戎牛靈， [M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社 . 芮訓(xùn)媛， [J].銅陵學(xué)院 學(xué)報(bào)， (1)： 26— 27. 邵學(xué)峰， —— 國家間的比較與反思 [M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 . 田水祖， [J].上海財(cái)稅， (9)： 15— 18. 吳燕、莊蓮平， [J].上海財(cái)稅， (9)： 23— 25. 岳樹民， [M].北京：中國人民大學(xué)出版社 . 中國金融稅制改革研究小組， [M].北京：中國稅務(wù)出版社 . 。統(tǒng)一內(nèi)外資銀行的固定資產(chǎn)折舊殘值比例，并允許銀行根據(jù)實(shí)際情況在比例限制范圍內(nèi)根據(jù)實(shí)際情況自行選擇殘值比例；考慮到電子類設(shè)備對(duì)銀行生產(chǎn)經(jīng)營的重要性、更新?lián)Q代 壓力以及減少時(shí)間性差異調(diào)整等因素，允許電子設(shè)備在 2～ 5 年內(nèi)提足折舊。在短期內(nèi)，為保證財(cái)政收入總體上不受影響，根據(jù)增值稅的基本征稅原理，對(duì)貸款按利差收入、對(duì)中間業(yè)務(wù)按收入全額，對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按轉(zhuǎn)讓差價(jià)的一定比例征稅。 (4)通過適當(dāng)?shù)亩愂照咴O(shè)計(jì)，調(diào)動(dòng)銀行業(yè)創(chuàng)新的積極性，引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向。從 20202020 年國內(nèi)主要商業(yè)銀行的情況看，營業(yè)稅金及附加與營業(yè)凈收入比平均超出 6%，有相當(dāng)部分銀行超過8%。這些設(shè)備與證券公司的電子類設(shè)備并沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別，但折舊年限最短只能設(shè)定為 5 年。 ，部分行業(yè)或企業(yè)享有稅收優(yōu)勢(shì)。 (2)呆賬損失的認(rèn)定問題。 (2)衍生金融業(yè)務(wù)在國內(nèi)已經(jīng)獲得蓬勃發(fā)展。 (1)營業(yè)稅方面。 。國際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進(jìn)入成本費(fèi)用的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除的時(shí)間和數(shù)量方面都應(yīng)與銀行貸款的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失相一致。隨著建設(shè)銀行、中國銀行、工商銀行等國有商業(yè)銀行股份上市的順利完成，我國銀行業(yè)利潤大幅度提升，企業(yè)所得稅增長(zhǎng)迅速，占比逐步上升 ，并在 2020 年以后占據(jù)主導(dǎo)地位。而我國更加注重保障國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力提高考慮相對(duì)較少。大部分發(fā)達(dá)國家的稅率低于我國，如日本和英國基本稅率為 30%。美國稅制發(fā)展大體經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。 ，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)。首先，稅法和會(huì)計(jì)制度的差異不斷增加 (例如固定資產(chǎn)折舊、投資收益等方面 )，銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)都要付出很大精力和成本進(jìn)行時(shí)間性差異的計(jì)算、納稅調(diào)整、臺(tái)賬管理和檢查。 ，征管程序有待優(yōu)化。 (2)營業(yè)稅。銀行在抵債資產(chǎn)抵入、保有、處置階段根據(jù)抵債物的