學(xué)士論文-金融證券-我國銀行業(yè)稅收制度研究(參考版)
2024-11-12 05:24本頁面
【正文】 [參考文獻(xiàn) ] “ 國家稅務(wù)總局金融稅收政策研究 ” 課題組， 若干問題的研究 [J].財貿(mào)經(jīng)濟， (11)： 45— 50. 黃明光， [J].宜賓學(xué)院院報， (2)： 40— 45. 李青云， [J].涉外稅務(wù) .(3)： 9— 13. 戎牛靈， [M].北京：中國經(jīng)濟出版社 . 芮訓(xùn)媛， [J].銅陵學(xué)院 學(xué)報， (1)： 26— 27. 邵學(xué)峰， —— 國家間的比較與反思 [M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社 . 田水祖， [J].上海財稅， (9)： 15— 18. 吳燕、莊蓮平， [J].上海財稅， (9)： 23— 25. 岳樹民， [M].北京：中國人民大學(xué)出版社 . 中國金融稅制改革研究小組， [M].北京：中國稅務(wù)出版社 . 。堅持不違法不介入的原則，簡化涉稅審批的項目和程序，將前置性審批制度轉(zhuǎn)為實時的監(jiān)控與后期的審核。改革審批的具體形式，建立以審核、登記或備案為主要方式的審批制度。明確理財產(chǎn)品的稅收政策，將 理財產(chǎn)品收益中屬于利息的部分納入個人所得稅的征管范圍，對于屬于衍生金融工具收益的部分，考慮其蘊涵巨大風(fēng)險，不納入個人所得稅征管范圍。明確新會計準(zhǔn)則實施后因公允價值變動形成的資產(chǎn)賬面價值調(diào)整造成對損益和資本公積影響的稅收政策 (包括以公允價值計量的衍生金融業(yè)務(wù)的稅收政策 )，對進(jìn)入資本公積的價值變動不予征稅，對進(jìn)入當(dāng)期損益的價值變動并入應(yīng)納稅所得額。 (3)其他稅種和事項 。首先，取消對外資銀行在經(jīng)營區(qū)域、稅率、再投資退稅、國產(chǎn)設(shè)備等方面的企業(yè)所得稅優(yōu)惠和外國投資者從外資銀行分得利潤的所得稅免稅政策。七是放開廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費比例限制，鼓勵銀行參與競爭。統(tǒng)一內(nèi)外資銀行的固定資產(chǎn)折舊殘值比例，并允許銀行根據(jù)實際情況在比例限制范圍內(nèi)根據(jù)實際情況自行選擇殘值比例；考慮到電子類設(shè)備對銀行生產(chǎn)經(jīng)營的重要性、更新?lián)Q代 壓力以及減少時間性差異調(diào)整等因素，允許電子設(shè)備在 2～ 5 年內(nèi)提足折舊。四是統(tǒng)一業(yè)務(wù)招待費稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，并適當(dāng)提高扣除比例。三是放松對呆賬核銷稅前扣除的限制，降低核銷稅前扣除門檻。為鼓勵商業(yè)銀行，特別是國家控股或國有商業(yè)銀行通過自身努力消化歷史包袱，消除內(nèi)外資銀行計提比例差異，同時避免銀行通過呆賬準(zhǔn)備的方式調(diào)節(jié)利潤規(guī)避所得稅，應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)外資銀行的呆賬準(zhǔn)備計提比例，將呆賬準(zhǔn)備稅前扣除比例設(shè)定為允許計提呆賬準(zhǔn)備風(fēng)險資產(chǎn)的 3%，同時明確已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額的計算方法和計算程序。一是放開計稅工資限制，逐步允許工資性支出稅前據(jù)實扣除。企業(yè)所得稅改革的整體目標(biāo)宜定位為繼續(xù)推進(jìn) “ 兩稅 ” 合并，統(tǒng) 一內(nèi)外資所得稅稅收政策，優(yōu)化稅基，將名義稅率降至 18%— 25%之間。一方面，適當(dāng)降低銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率，為了避免對國家財政收入產(chǎn)生大的震動，金融保險稅目稅率可在目前稅率 (5%)的基礎(chǔ)上逐步下調(diào)，每年調(diào)整 — 1 個百分點，逐步降低到與交通運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)的稅率 (3%)一致；另一方面，調(diào)整營業(yè)稅稅基，對貸款以利差為稅基，對自建自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓比照購置房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓計征營業(yè)稅。從長期來看，結(jié)合向所得稅為主體的單主體稅制轉(zhuǎn) 變，并與國際通行做法看齊，逐步對銀行核心業(yè)務(wù) (貸款、中間業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓等 )免征增值稅。在短期內(nèi)，為保證財政收入總體上不受影響，根據(jù)增值稅的基本征稅原理，對貸款按利差收入、對中間業(yè)務(wù)按收入全額，對金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)按轉(zhuǎn)讓差價的一定比例征稅。 (1)營業(yè)稅。 (二 )我國銀行業(yè)稅制 改革的具體內(nèi)容設(shè)計 在具體內(nèi)容方面的總體方向建議設(shè)定為：簡稅種、寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠、嚴(yán)征管。一方面，股改后國有控股銀行的經(jīng)營績效大幅提升，稅收負(fù)擔(dān)能力大為增強；另一方面，上市后股東價值最大化目標(biāo)對銀行提出了長期價值創(chuàng)造的要求，奠定了所得稅穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)?？陀^環(huán)境的變化要求國家把社會經(jīng)濟政策目標(biāo)排序調(diào)整到公平和效率兼顧上來，將包括銀行業(yè)的整體稅制向所得稅為主體的單主體結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。由于企業(yè)、個人應(yīng)納稅所得額數(shù)量有限，國家選擇稅源相對豐富、稅收相對穩(wěn)定的流轉(zhuǎn)稅，而不依賴所得稅符合實際。 ，逐步由流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的 “ 雙主體 ” 結(jié)構(gòu)向以所得稅為主的單主體結(jié)構(gòu)過渡。通過產(chǎn)品創(chuàng)新來獲得競爭優(yōu)勢既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求，也會通過帶動行業(yè)整體水平提升增強銀行業(yè)對經(jīng)濟的影響力，因而為國家所鼓勵和期待。 (4)通過適當(dāng)?shù)亩愂照咴O(shè)計，調(diào)動銀行業(yè)創(chuàng)新的積極性，引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向。 (3)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)銀行業(yè)的公平競爭。根據(jù)西方經(jīng)濟學(xué)中經(jīng)典的拉弗曲線，稅率提高一定程度后，稅收收入不升反降，其原因就是因為從企業(yè)或個人財富增加值中分享 比例過高，導(dǎo)致納稅人產(chǎn)生逆向選擇。在保持財政收入不變或小幅增長的前提下，著眼于通過稅收政策促進(jìn)銀行業(yè)的發(fā)展，活躍金融市場，進(jìn)而帶動社會經(jīng)濟的整體增長來獲得長期稅收利益的增加。稅制設(shè)計從總體上充分考慮以下四個方面的要求，逐步向公平和效率兼顧轉(zhuǎn)變，努力探索建立最優(yōu)銀行業(yè)稅制的方式和途徑。 從以上分析可以看出，我國銀行業(yè)在稅收待遇上無論與外資銀行還是其他行業(yè)相比都處于劣勢，存在諸多不合理和顯失公平之處，既不利于公平競爭，促進(jìn)我國內(nèi)資銀行競爭實力提高，也在一定程度上造成銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)過重，盈利能力和資產(chǎn)回報率的下降，進(jìn)而影響商業(yè)銀行通過自身努力消化不良資產(chǎn)和提高資本充足水平，增強抵抗風(fēng)險的能力。 (b)實際稅負(fù)。 (a)名義稅負(fù)。從 20202020 年國內(nèi)主要商業(yè)銀行的情況看，營業(yè)稅金及附加與
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