學(xué)士論文-金融證券-我國銀行業(yè)稅收制度研究-展示頁
2024-11-20 05:24本頁面
【正文】 務(wù)服務(wù)的發(fā)展，從而產(chǎn)生對經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，因此， 我國應(yīng)考慮實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，逐步由所得稅和流轉(zhuǎn)稅并重向所得稅為主體轉(zhuǎn)變。 ?？傮w來看：都是逐步向以所得稅為主體的復(fù)稅制演進(jìn)；對銀行業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅較少，即使有，也主要是消費(fèi)型的增值稅且免稅條款較多，注重通過 降低流轉(zhuǎn)稅來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；都是逐步簡化稅制，拓寬稅基；在稅制設(shè)計(jì)上考慮整體性和系統(tǒng)性。英國在 1973 年加入歐共體 后進(jìn)行了重大稅制改革，具體包括：完善所得稅制，將獨(dú)立的基本所得稅和附加所得稅合并，實(shí)行統(tǒng)一所得稅，并統(tǒng)一使用累進(jìn)稅率；引進(jìn)增值稅取代購買稅等。 (二 )國外稅制改革及其啟示 。美國、英國、法國、日本、巴西等國稅收支出占稅前利潤比例為 20%40%，與營業(yè)凈收入比例基本在5%15%之間；瑞士、荷蘭、比利時(shí)等歐盟國家的商業(yè)銀行實(shí)際稅率已經(jīng)降低到20%以下。同國外商業(yè)銀行相比，我國商業(yè)銀行的總體稅負(fù)水平偏高。我國為鼓勵(lì)外資進(jìn)入，將內(nèi)資企業(yè)和外資 (或含有外資成分的 )企業(yè)區(qū)別對待 (內(nèi)外資銀行業(yè)也如此 )，分別適用并行的兩套差別很大的所得稅法。 (c)企業(yè)所得稅法規(guī)體系。國際做法不盡相同，但都遵循稅收中性原則，即進(jìn)入成本費(fèi)用的呆賬準(zhǔn)備在稅前扣除的時(shí)間和數(shù)量方面都應(yīng)與銀行貸款的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失相一致。此外，對外資銀行給予了一系列優(yōu)惠，其實(shí)際適用的稅率為15%或更低。但也有少數(shù)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)所得稅稅率比我國高，如美國聯(lián)邦企業(yè)所得稅的稅率為 35%。目前，從各國的普遍情況看，企業(yè)所得稅稅率呈進(jìn)一步下降 趨勢，并且對內(nèi)外資企業(yè)基本上一視同仁。 (2)企業(yè)所得稅方面。其次，有一些國家將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，但僅對非主營金融業(yè)務(wù)征收。我國對銀行業(yè)征收的營業(yè)稅包括金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)下的租賃、銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)四個(gè)稅目，稅率均為 5%，其中，金融保險(xiǎn)業(yè)稅目征收的范圍包括貸款利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融商品買賣價(jià)差等。 (1)流轉(zhuǎn)稅方面。隨著建設(shè)銀行、中國銀行、工商銀行等國有商業(yè)銀行股份上市的順利完成，我國銀行業(yè)利潤大幅度提升，企業(yè)所得稅增長迅速，占比逐步上升 ，并在 2020 年以后占據(jù)主導(dǎo)地位。從發(fā)展歷程來看，國外都已經(jīng)或正在逐步從以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制過渡到以所得稅為主體的稅制。 。國外一般是以保證整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條的穩(wěn)健運(yùn)行、確保稅收征管鏈條完整、盡量減少稅收產(chǎn)生的超額負(fù)擔(dān)和保持稅收中性為目的，同時(shí)兼顧促進(jìn)本國銀行業(yè)競爭力的需要。本文在對稅收基本理論和我國銀行業(yè)稅收制度現(xiàn)狀及其實(shí)施效果進(jìn)行介紹和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合國外銀行業(yè)稅制的現(xiàn)狀和發(fā)展方向，探討我國銀行業(yè)現(xiàn)行稅制在合理性、公平性、均衡性方面 存在的主要問題，對其改革的總體思路和具體內(nèi)容設(shè)計(jì)進(jìn)行研究，以期為我國銀行業(yè)稅制改革提供政策性建議。學(xué)士論文 金融證券 我國銀行業(yè)稅收制度研究 我國銀行業(yè)稅收制度研究 [摘要 ]最近幾年來，隨著國內(nèi)銀行業(yè)的發(fā)展，特別是部分國有商業(yè)銀行股改上市進(jìn)程的推進(jìn)，稅收已經(jīng)成為影響商業(yè)銀行在資本市場表現(xiàn)的重要因素，現(xiàn)行稅制中的一些矛盾開始顯現(xiàn)，對稅收制度進(jìn)行改革的呼聲日漸高漲。但對現(xiàn)行銀行業(yè)稅制到底存在什么樣的問題和需要怎么改革等問題卻是眾說紛紜。 [關(guān)鍵詞 ]稅收制度；銀行業(yè)稅制；稅制改革 一、銀行業(yè)稅制設(shè)計(jì)與改革的實(shí)踐 —— 中外比較和啟示 (一 )銀行業(yè)稅制的中外比較 。而我國更加注重保障國家財(cái)政收入的穩(wěn)定和持續(xù)增長，對促進(jìn)銀行業(yè)發(fā)展和競爭力提高考慮相對較少。國 外主要有兩種類型，一種是以企業(yè)或公司所得稅 (或稱利潤稅、利得稅等 )為主體的稅制，如美國、英國、日本、俄羅斯和巴西等；另一種是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制，如印度以消費(fèi)稅為主體稅種 ” 。 我國對銀行業(yè)征收的稅種有 15 種，其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅合計(jì)約占銀行業(yè)所納稅額的 80%左右，且 2020 年以前以營業(yè)稅為主。 。首先，絕大多數(shù)國家不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅或類似的稅收，即使征收也一般實(shí)行較低的稅率或較窄的稅基，例如，法國、荷蘭不對銀行業(yè)征收營業(yè)稅。此外，對內(nèi)資銀行還要以營業(yè)稅為稅基征收城市維護(hù)建設(shè)稅 (根據(jù)經(jīng)營機(jī)構(gòu)所在城市的不同有 7%、 5%和 1%三種稅率 )和 3%的 教育費(fèi)附加。比如經(jīng)濟(jì)合作組織(OECD)的大部分國家對銀行業(yè)實(shí)行增值稅和商品勞務(wù)稅制度，將銀行業(yè)的金融服務(wù)項(xiàng)目細(xì)分為貨幣結(jié)算、存款業(yè)務(wù)、貸款等 27 大類，并針對不同的金融服務(wù)制定不同政策，主要包括四類：征稅；免稅，但是不能抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅；實(shí)行零稅率，在免稅的同時(shí)允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)所含的全部增值稅；金融服務(wù)不作為增值稅的征稅對象。 (a)稅率。大部分發(fā)達(dá)國家的稅率低于我國，如日本和英國基本稅率為 30%。我國銀行業(yè)的企業(yè)所得稅在 1994 年稅制改革時(shí)定為 33%，其中國有商業(yè)銀行稅率為 55%(1997年下調(diào)為 33%)。 (b)呆賬準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理。我 國銀行業(yè)在準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)基本上是根據(jù)五級(jí)分類結(jié)果進(jìn)行，但稅法要求限額扣除，允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備二本年末允許提取呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額 1% 上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。通過給予所得稅優(yōu)惠吸引外資是國際通行做法，但這些優(yōu)惠一般被置于國家統(tǒng)一的所得稅法之下。 。目前，國內(nèi)商業(yè)企業(yè)所得稅、營業(yè) 稅金及附加合計(jì)與稅前利潤的比例大致在50%60%之間，與營業(yè)凈收入的比例在 15%20%之間。西方各國主要銀行稅收負(fù)擔(dān)情況如表 1 所示。美國稅制發(fā)展大體經(jīng)歷了以關(guān)稅為主體的間接稅階段，以商品稅為主體的復(fù)稅制階段和以所得稅為主體的復(fù)稅制階段。俄羅斯于
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