學(xué)士論文-金融證券-我國(guó)銀行業(yè)稅收制度研究-文庫(kù)吧資料
2024-11-16 05:24本頁(yè)面
【正文】 營(yíng)業(yè)凈收入比平均超出 6%，有相當(dāng)部分銀行超過(guò)8%。除名義稅負(fù)偏高外，銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅實(shí)際稅負(fù)也明顯偏重。與國(guó)內(nèi)其他行業(yè)稅負(fù)比較，銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)高出 2 個(gè)百分點(diǎn)，如果考慮營(yíng)業(yè)稅附加的話，綜合稅率至少高出 個(gè)百分點(diǎn)。 (a)名義稅負(fù)。 (1)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)。 20202020 年我國(guó)主要商業(yè)銀行營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅合計(jì)與稅前利潤(rùn)的比例大多在 50%60%之間，總體平均在 50%左右，與營(yíng)業(yè)凈收入的比例基本在 15%~20%之間 (見(jiàn)表 3)。 (三 )稅收負(fù)擔(dān)均衡性 。 (3)與其他服務(wù)性行業(yè)比較。這些設(shè)備與證券公司的電子類設(shè)備并沒(méi)有實(shí)質(zhì)區(qū)別，但折舊年限最短只能設(shè)定為 5 年。在現(xiàn)行稅制下，證券公司電子類設(shè)備可以加速計(jì)提折舊，折舊年限最短可為 2 年。從國(guó)際上來(lái)看，由于普遍不對(duì)商業(yè)銀行征收營(yíng)業(yè)稅，且不存在類似于我國(guó)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等稅種，抵債資產(chǎn)稅負(fù)遠(yuǎn)低于我國(guó)。其五，資產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅。其三，資產(chǎn)公司收購(gòu)、承接和處置不良資產(chǎn)，免征購(gòu)銷合同和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)當(dāng)繳納的印花稅。以自有或第三方不動(dòng)產(chǎn)抵充貸款本息的借款方在辦理不動(dòng)產(chǎn)過(guò)戶手續(xù)時(shí)，應(yīng)依法納稅。但在現(xiàn)行稅制下，兩者在抵債資產(chǎn)抵入、保有和處置環(huán)節(jié)稅收待遇存在很大差別。資產(chǎn)管理公司的不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)從性質(zhì)上來(lái)看與商業(yè)銀行內(nèi)部資產(chǎn)處置機(jī)構(gòu)以抵債資產(chǎn)處置方式解決不良資產(chǎn)問(wèn)題并無(wú)本質(zhì)差異，區(qū)別僅僅在于前者是具有法人資格的處置 機(jī)構(gòu)，而后者不具備法人資格。 ，部分行業(yè)或企業(yè)享有稅收優(yōu)勢(shì)。由于外資銀行總部一般在境外，在我國(guó)境內(nèi)的基本上都是其分支機(jī)構(gòu)，完全可以通過(guò)從境外機(jī)構(gòu)拆借資金向我國(guó)境內(nèi)發(fā)放貸款的方式，利用轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)按利差征稅的 規(guī)定降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)；同時(shí)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格方式調(diào)節(jié)利潤(rùn)，降低所得稅支出?，F(xiàn)行稅制下內(nèi)外資銀行貸款業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅政策是一致的，即對(duì)一般性貸款按利息收入全額征稅，對(duì)外匯轉(zhuǎn)貸款按利差征稅。但是，現(xiàn)在我國(guó)已經(jīng)是世界第三大經(jīng)濟(jì)體，外資銀行更多地看重我國(guó)龐大市場(chǎng)蘊(yùn)藏的金融服務(wù)機(jī)會(huì)，再給予外資銀行過(guò)多的稅收優(yōu)惠并不能對(duì)其起到更有效的激勵(lì)作用，相反會(huì)使內(nèi)資銀行面臨不公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。這些優(yōu)惠同樣適用于外資銀行，而內(nèi)資銀行卻沒(méi)有享受類似稅收優(yōu)惠。內(nèi)外資銀行稅前扣除項(xiàng)目稅收政策 差異見(jiàn)表 2。目前，內(nèi)資銀行和外資銀行分別適用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。 (二 )稅收政策公平性 ，外資銀行享受超國(guó)民待遇。 (2)呆賬損失的認(rèn)定問(wèn)題。獲取上述材料需要花較多時(shí)間和精力，而且有的沒(méi)有渠道獲取資料，有的獲取資料的成本支出過(guò)高，已經(jīng)超過(guò)稅前扣除能帶來(lái)的稅庇效應(yīng)。 (1)財(cái)產(chǎn)損失核銷的審批材料要求問(wèn)題。由于理財(cái)產(chǎn)品多數(shù)包含衍生金融工具成分，投資者投資理財(cái)類產(chǎn)品獲得的收益按照現(xiàn)行稅制無(wú)法準(zhǔn)確界定為屬于征收個(gè)人所得稅范圍的利息所得還是其他不征 收個(gè)人所得稅的所得，導(dǎo)致個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)難以有效界定，銀行承擔(dān)一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 (4)在進(jìn)行呆賬準(zhǔn)備計(jì)提的所得稅納稅調(diào)整時(shí)，缺乏對(duì)以前年度稅前扣除呆賬準(zhǔn)備余額的準(zhǔn)確定義和具體計(jì)算公式，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)各異，各銀行理解也大相徑庭，準(zhǔn)確確定納稅調(diào)整數(shù)額存在困難。究竟應(yīng)當(dāng)采取哪一種理解有待明確。首先，房產(chǎn)原值是否應(yīng)包含房產(chǎn)所在土地的價(jià)值沒(méi)有明確規(guī)定，如果包含，由于土地同時(shí)需要征收城鎮(zhèn)土地使用稅，會(huì)形成事實(shí)上的雙重征稅?，F(xiàn)行稅制對(duì)衍生金融工具的征稅規(guī)定還僅限于期貨和股票期權(quán)方面，對(duì)其他金融衍生工具還沒(méi)有明確規(guī)定。 (2)衍生金融業(yè)務(wù)在國(guó)內(nèi)已經(jīng)獲得蓬勃發(fā)展。例如， 2020 年 1 月 1 日在上市銀行實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，其主要變化是公允價(jià)值計(jì)量后產(chǎn)生在損益和資本公積中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)損失或利得，并同時(shí)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值 ” 。由于相關(guān)資料需要逐級(jí)進(jìn)行累積，導(dǎo)致時(shí)間性差異計(jì)算和管理復(fù)雜，基層辦稅人員準(zhǔn)確按照相關(guān)稅收政策進(jìn)行操作的難度較大。 (1)稅收政策與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度差異加大，且滯后于其革新 ?，F(xiàn)行的稅前扣除政策既不符合國(guó)際慣例，也低于人民銀行規(guī)定的計(jì)提比率，無(wú)法形成對(duì)銀行及時(shí)、足額計(jì)提專項(xiàng)準(zhǔn)備的政策激勵(lì)，不利于銀行加速消化不良資產(chǎn)，穩(wěn)健發(fā)展。 (3)所得稅稅基中呆賬準(zhǔn)備方面。過(guò)高稅費(fèi)的存在直接降低了抵債物的變現(xiàn)價(jià)值，甚至有些抵債物全部處置收入還不足以繳納處置過(guò)程中稅費(fèi)。 (2)抵債資產(chǎn)稅負(fù)方面。 (1)營(yíng)業(yè)稅方面。這阻礙了金融服務(wù)市場(chǎng)的活躍，制約了商業(yè)銀行進(jìn)行金融服務(wù)創(chuàng)新的積極性和創(chuàng)造性，不利于促進(jìn)金融服務(wù)發(fā)展和資本流動(dòng)?，F(xiàn)行稅種結(jié)構(gòu)中以營(yíng)業(yè)稅為代表的間接稅占很大比例。站在銀行業(yè)依靠國(guó)家政策和資金支持大規(guī)模 進(jìn)行股份制改造的現(xiàn)在反思過(guò)去的稅收政策發(fā)現(xiàn)，在過(guò)去數(shù)十年中從銀行業(yè)獲得的有限稅收，實(shí)際上已經(jīng)通過(guò)注資和不良資產(chǎn)剝離的方式全部回流到銀行業(yè)的改造中，而且數(shù)額還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，需要在今后若干年內(nèi)動(dòng)用銀行業(yè)，甚至其他行業(yè)獲得的稅收收入來(lái)消化，這不能不讓我們深思。在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，由于銀行產(chǎn)權(quán)全部或部分國(guó)有，商業(yè)銀行特別是國(guó)有商業(yè)銀行與政府之間存在千絲萬(wàn)縷的關(guān)系，甚至一度作為國(guó)家的附屬機(jī)構(gòu)存在。社會(huì)環(huán)境特別是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化使得現(xiàn)行稅制中 一些過(guò)去并不顯著的問(wèn)題開始突出，制約了我國(guó)銀行業(yè)特別是內(nèi)資銀行業(yè)的發(fā)展，阻礙了我國(guó)內(nèi)資銀行競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因此，我國(guó)也應(yīng)考慮對(duì)營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，采用降低稅率、改革稅基或?qū)y行業(yè)務(wù)納入增值稅鏈條的方式改革銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅。國(guó)外稅制改革經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)在比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中更有助于商品流通和勞
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