【文章內(nèi)容簡介】 的行為征收的行為稅。該稅是政府運(yùn)用稅收這種強(qiáng)制手段，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，對某一經(jīng)濟(jì)體在經(jīng)濟(jì)活動中涉及到開發(fā)利用自然資源或影響改變自然生態(tài)的活動加以限制，引導(dǎo)企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動中盡量采取對環(huán)境危害較小的行為達(dá)到經(jīng)濟(jì)增長的目的。環(huán)境稅的征收不但能增強(qiáng)政府在環(huán)境問題上的調(diào)控力量，客觀上也使整個社會在總體上趨于生態(tài)環(huán)境的改善。（4）環(huán)境稅強(qiáng)調(diào)技術(shù)手段，需要在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，通過技術(shù)手段合理確定稅負(fù)，既要起到環(huán)境保護(hù)的作用，又不能過分傷害經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（5）環(huán)境稅的收入具有專用性。從先進(jìn)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，通過征收環(huán)境稅所取得的收入，一般僅限定于進(jìn)行環(huán)境保護(hù)的支出，或作為有關(guān)環(huán)境保護(hù)的科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)，而不能隨意變更其使用目的。環(huán)境稅收制度的概念及主要內(nèi)容環(huán)境稅制，作為一種稅收制度通常包含一系列的稅種稅目的稅收征收和各種稅收減免等優(yōu)惠政策，其主要目的是限制經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)濟(jì)活動中開發(fā)利用自然資源或?qū)ψ匀簧鷳B(tài)的不利影響，同時可以為政府治理環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境，補(bǔ)償環(huán)境損失籌措資金，或是為有關(guān)環(huán)境保護(hù)或節(jié)能減排的科研項(xiàng)目提供支持。目前我所認(rèn)為的環(huán)境稅制主要包括：污染物排放稅、資源開發(fā)利用稅以及其他與環(huán)境先關(guān)的稅種。污染物排放稅主要為體現(xiàn)代內(nèi)公平，即對某一經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動中涉及到對自然環(huán)境排放污染物的行為征稅，主要的征稅依據(jù)是污染物的排放量及污染物對自然環(huán)境的危害程度，目的是通過稅收強(qiáng)制手段限制在經(jīng)濟(jì)活動中對自然生態(tài)的破壞程度?，F(xiàn)階段國外主要采用的幾種污染物排放稅主要有以下幾類：一是對給大氣環(huán)境造成污染的二氧化碳、二氧化硫等污染物征稅；二是對給自然水系造成污染的含氮廢水或高化學(xué)需氧量的廢水和含有害金屬離子的廢水征稅；三是對給周圍生活的居民造成影響的噪音征稅；四是對有毒有害的固體廢棄物的處置征稅。污染物排放稅的可操作性比較強(qiáng)，易于確定納稅人和計(jì)稅依據(jù)，而且可根據(jù)科技的發(fā)展，對新出現(xiàn)的各種污染物的排放進(jìn)行征稅。與污染物排放稅體現(xiàn)代內(nèi)公平不同，資源開發(fā)利用稅主要體現(xiàn)為代際公平和可持續(xù)發(fā)展，這個稅種的主要目的是 9提高各種自然資源的利用效率，并彌補(bǔ)因開發(fā)自然資源而對整個社會造成的損失，具體來說就是通過征稅來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)主體更合理更有效的利用自然資源，并對利用自然資源的行為做出一定的補(bǔ)償。資源開發(fā)利用稅一般按照開采資源的數(shù)量來確定計(jì)稅依據(jù)，并根據(jù)該資源的可開采量合理調(diào)整稅率稅額。最后，與環(huán)境相關(guān)的產(chǎn)品稅，這個稅種的主要目的是控制含對自然環(huán)境有毒有害物質(zhì)的產(chǎn)品的使用或在處理過程中會產(chǎn)生對環(huán)境不利影響的產(chǎn)品的使用，主要是對這種產(chǎn)品征收消費(fèi)稅或特別的污染產(chǎn)品使用稅，這個稅種比較適合使用量比較大且使用范圍比較廣的產(chǎn)品，例如我國已經(jīng)開征的一次性筷子和實(shí)木地板的消費(fèi)稅，也還可以開征塑料袋的消費(fèi)稅或污染產(chǎn)品使用稅等。環(huán)境稅制中最主要的部分就是稅款的征收，而環(huán)境稅制不應(yīng)僅僅包括稅款征收，還應(yīng)包括稅收的減征免征優(yōu)惠、適用稅率的差別化以及其他現(xiàn)行稅種中包含的鼓勵改善生態(tài)環(huán)境的內(nèi)容。環(huán)境稅收制度的意義（1）環(huán)境稅有利于體現(xiàn)公平效率原則。政府通過征收環(huán)境稅，迫使給自然生態(tài)帶來不利影響的經(jīng)濟(jì)主體對其行為給予合理的補(bǔ)償，從而限制經(jīng)濟(jì)主體損害自然生態(tài)的經(jīng)濟(jì)行為，調(diào)整他們的生產(chǎn)方式已達(dá)到更加的資源利用率和保護(hù)自然生態(tài)的目的。而他們所繳納的稅款可以補(bǔ)償因其經(jīng)濟(jì)行為給他人帶來的不利環(huán)境影響，或用于恢復(fù)因其經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境生態(tài)的不利改變，從而體現(xiàn)出公平的原則。從企業(yè)之間的競爭來看，由于一部分企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動占用了自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了不利的改變，卻由全體社會成員承擔(dān)這一生態(tài)環(huán)境不利變化的后果是是顯失公平的，此外這些企業(yè)還可能因其占用自然資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)帶來了不利的改變而攫取超額利潤，這也是對其他企業(yè)的一種不公平。通過建立環(huán)境稅制正是要通過稅收強(qiáng)制手段調(diào)節(jié)不同企業(yè)間的不公平，對于給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)需要加重他的稅負(fù)，而沒有給自然生態(tài)造成不利影響的企業(yè)則要減輕他的稅負(fù)，使企業(yè)間的競爭在相對公平的社會總成本下進(jìn)行。除以上兩點(diǎn)外，環(huán)境稅還有其他稅種都具有的透明性和規(guī)范性，相對于其他環(huán)境管理手段來說，征收環(huán)境稅更能體現(xiàn)法治意味，而淡化人治風(fēng)險。此外，現(xiàn)階段我國建立環(huán)境稅制還能大幅提高行政效率。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還很不完善，依靠市場調(diào)節(jié)環(huán)境的負(fù)外部性會造成行政或交易成本過高，而我國的政府對經(jīng)濟(jì)具有較強(qiáng)的控制性，基本不存在政府失靈的情況，所以在這樣的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收能很好的解決經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動中的環(huán)境負(fù)外部 10性，可以有效地配置環(huán)境資源，提高自然資源的使用效率。（2）環(huán)境稅促進(jìn)環(huán)境生態(tài)的改善。從生產(chǎn)者的角度來說，征收環(huán)境稅可以促使開發(fā)利用環(huán)境資源或?qū)Νh(huán)境生態(tài)有不利影響的生產(chǎn)者做出提高資源利用效率或減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響得生產(chǎn)活動的選擇，這就減少了對我們生存環(huán)境的破壞；而且政府還能對生產(chǎn)者所繳納的環(huán)境稅稅款進(jìn)行利用，投入到改善或恢復(fù)自然生態(tài)的活動中去，就進(jìn)一步促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境的改善。從消費(fèi)者的角度來看，征收環(huán)境稅可以有效地限制消費(fèi)者使用對環(huán)境生態(tài)有不利影響的各種消費(fèi)品，而選擇相對來說對環(huán)境生態(tài)無害的消費(fèi)品進(jìn)行替代，這間接地也迫使生產(chǎn)者減少對環(huán)境生態(tài)有不利影響的消費(fèi)品的生產(chǎn)。除了減少產(chǎn)品產(chǎn)量外，生產(chǎn)者會主動選擇安裝污染削減設(shè)備或改變工藝過程以減少對污染物質(zhì)的利用。在此，環(huán)境稅還會刺激生產(chǎn)者主動采用先進(jìn)的環(huán)保技術(shù)和設(shè)備，主動地進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，最終實(shí)現(xiàn)環(huán)境生態(tài)的不斷改善。（3）環(huán)境稅制的建立還為政府提供新的財政來源，我們生存的環(huán)境的改善，作為一項(xiàng)公共物品是由政府提供的，通過環(huán)境稅制征繳上來的資金可以改善政府提供這種公共產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量，對于因生產(chǎn)經(jīng)營活動造成生態(tài)損害的地區(qū)居民進(jìn)行合理的補(bǔ)償；同時也有利于政府對于一些對環(huán)境生態(tài)改善有幫助的基礎(chǔ)性科研項(xiàng)目的投入，還可以加強(qiáng)對于環(huán)境教育方面的投入。此外，政府可以通過這些資金還可以提高稅收和環(huán)境監(jiān)測人員的素質(zhì)和技術(shù)裝備水平，從而更好的發(fā)揮政府的作用。 11第 3 章 我國環(huán)境保護(hù)稅收制度的實(shí)施現(xiàn)狀及存在的問題我國現(xiàn)階段環(huán)境問題隨著改革開放的不斷深入，我國近些年來也不斷的加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)，雖然取得了一些成效，但是距離環(huán)境生態(tài)明顯改善的目標(biāo)還有很遠(yuǎn)的距離。我國現(xiàn)階段面臨的主要環(huán)境問題是企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平普遍不高，帶來能源的消耗居高不下，同時污染物排放水平也處在一個很高的位置，我國的主要能源中，煤電還是占據(jù)著主導(dǎo)地位，煤炭的生產(chǎn)過程中不但會消耗大量的水而且還會造成當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境的大規(guī)模退化，而在燃燒過程中又會向大氣中排放大量的粉塵、二氧化碳和二氧化硫。而且一些地方政府片面追求經(jīng)濟(jì)增長，大量上馬高污染項(xiàng)目，造成沿海沿河的污染帶，大幅影響我國的自然水系的水體質(zhì)量。隨著生活水平的不斷提高，消費(fèi)者對于肉食的需求不斷增加，這就造成了過度的放牧，致使草場退化，生物多樣性持續(xù)減少。雖然我國的經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造了奇跡但我國的環(huán)境生態(tài)破壞也令人驚奇。當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向還沒有從相對粗放的增長方式中轉(zhuǎn)變過來，雖然在上個世紀(jì) 90 年代，我們創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)起飛的神話，但我們的生產(chǎn)技術(shù)水平卻沒有隨著經(jīng)濟(jì)的起飛而起飛，依然是靠著增加投入，過分消耗自然資源和壓榨富裕的人力資源來提高經(jīng)濟(jì)總量。我們雖然獲得了一定的經(jīng)濟(jì)利益，但也從發(fā)達(dá)國家手中接過沉重的環(huán)境壓力的包袱。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國 2003 年的鋼材消費(fèi)量已經(jīng)超過了美國和歐盟的總和，每年消耗超過 億噸的鋼鐵，而水泥的消費(fèi)量更是占到了世界總量的一半。從生產(chǎn)技術(shù)水平來看，我國能源消耗與經(jīng)濟(jì)增長不相吻合，我們?yōu)榻?jīng)濟(jì)增長消耗了過多的能源，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國每產(chǎn)生一個單位的國民生產(chǎn)總值需要消耗的能源是日本的 倍，是美國的 倍，是德國和法國的 倍[16]。照這樣的發(fā)展方向發(fā)展下去，不止中國的資源環(huán)境無法承載，世界的資源恐怕也難以支撐。根據(jù)《2006 年中國環(huán)境狀況公報》，我國 2005 年除了長江和珠江的水質(zhì)能達(dá)到三類或以上外，其他江河的水質(zhì)都沒有達(dá)到三類水質(zhì)，有的甚至降到了劣五類水質(zhì)，關(guān)系到北方大部分居民飲水的地下水水質(zhì)大部分還良好，但有些地區(qū)已經(jīng)開始出現(xiàn)地下水受污染的情況，報告中還指出，我國大部分城市的大氣污染水平雖然在近幾年的治理下有一 12定的好轉(zhuǎn)，但是一些以礦產(chǎn)或重工業(yè)為支柱的城市大氣污染還是相當(dāng)嚴(yán)重[17]。同時《中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報告 2004》還計(jì)算了我國當(dāng)年因環(huán)境污染或生態(tài)破壞造成的經(jīng)濟(jì)損失，雖然這份報告中僅僅只計(jì)算了直接的經(jīng)濟(jì)損失，但以高達(dá) 5118 億元，已經(jīng)超過 2004 年我國國民生產(chǎn)總值的百分之三[18]。通過以上兩個有關(guān)我國環(huán)境和經(jīng)濟(jì)的研究報告可以看出，雖然我國的經(jīng)濟(jì)在近十年來取得舉世矚目的成就，但是環(huán)境破壞和生態(tài)的退化也是觸目驚心的?，F(xiàn)在生態(tài)環(huán)境的影響已經(jīng)在給我們的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)造成損害了，這兩份報告也僅僅是計(jì)算了直接的經(jīng)濟(jì)損失，如果按照這樣的發(fā)展模式繼續(xù)發(fā)展，環(huán)境問題不光是會影響我國的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)，甚至?xí)绊懙轿覈纳鐣€(wěn)定。雖然產(chǎn)生環(huán)境污染的原因是多方面的，例如我們常說的人口基數(shù)巨大，生產(chǎn)技術(shù)落后等等，但從根本上來說，還是我們政策不到位，對于污染環(huán)境的生產(chǎn)或產(chǎn)業(yè)沒有能引起足夠的重視，放任發(fā)展，只看錢而不看環(huán)境，片面追求經(jīng)濟(jì)增才造成了我國環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的現(xiàn)狀。我國環(huán)境保護(hù)稅收制度實(shí)施現(xiàn)狀我國現(xiàn)階段征收的各種稅種中并沒有獨(dú)立的環(huán)境稅，但是現(xiàn)行的一些稅種如消費(fèi)稅、車船使用稅、城建稅、土地使用稅、消費(fèi)稅等等，都間接地能對保護(hù)環(huán)境生態(tài)起到一定的作用，雖然這些稅種的制定是為增加財政收入或其他一些行政目的，但從現(xiàn)在對經(jīng)濟(jì)的影響來看或多或少的能對環(huán)境生態(tài)的改善起到積極作用。表 31有關(guān)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)行稅種收入情況[19]（單位：億元）資料來源：國家稅務(wù)總局 13年份項(xiàng)目2001 年2002 年2003 年2004 年2005 年2006 年2007 年稅收收入總額25718資源稅消費(fèi)稅車船使用稅50車輛購置稅城建稅550674796土地使用稅土地增值稅140表 32有關(guān)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)行稅種收入占總稅收收入的比例（單位：%）資料來源：根據(jù)上表數(shù)據(jù)計(jì)算（1）資源稅我國的資源稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)開采規(guī)定礦產(chǎn)或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，我國的資源稅征稅的范圍包括：原油（開采天然原油，不包括人造石油），天然氣（指專門開采或與原油同時開采的天然氣，不包括煤炭生產(chǎn)的天然氣），煤炭（開采原煤，不包括洗煤選煤及其他煤炭制品），其他非金屬礦原礦（指以上產(chǎn)品和井研礦以外的非金屬礦原礦），固體鹽（指海鹽原鹽，湖鹽原鹽和井礦鹽），液體鹽[20]（指鹵水）。資源稅的稅目稅額由財政部商國務(wù)院有關(guān)部門根據(jù)納稅人所開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的資源狀況在規(guī)定的稅額幅度內(nèi)確定。資源稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，納稅人開采或者生產(chǎn)的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，已銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。從資源稅的稅目表中可以看出，我國的資源稅更多是照顧礦產(chǎn)資源的開采難度，并沒有為各種礦藏資源的稀缺程度和開采某種礦藏對周圍生態(tài)環(huán)境影響進(jìn)行評估，雖然是根據(jù)數(shù)量來課稅，但是沒有體現(xiàn)出對自然資源開發(fā)利用的補(bǔ)償機(jī)制，資源稅的利用也沒有局限在補(bǔ)償當(dāng)?shù)鼐用窈突謴?fù)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)上。 14年份項(xiàng)目2001年2002 年2003 年2004 年2005 年2006 年2007 年資源稅所占比例消費(fèi)稅所占比例車船使用稅所占比例車輛購置稅所占比例城建稅所占比例土地使用稅所占比例土地增值稅所占比例第 3 章我國環(huán)