【文章內容簡介】 果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統(tǒng)，加強對本企業(yè)內部會計控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進。做到有章可循，違章必究，違規(guī)必罰，以罰促糾?！　娀獠勘O(jiān)督　　在管理者內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內部會計控制方面的作用，依靠政府的權威性，按照有關法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內部會計控制、違反法律法規(guī)，導致企業(yè)目標沒有實現(xiàn)的，應依法追究管理者的責任。同時要進一步大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨力超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能。另外也可以發(fā)動社會各方面參與會計監(jiān)督，鼓勵與支持新聞媒體對企業(yè)違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督的作用。　　實行會計電算化　　會計電算化是現(xiàn)代會計發(fā)展的必然，因此我們要加快會計電算化建設，有效地加強會計內部控制與防范計算機風險。在工作中要運用計算機對各項會計業(yè)務進行檢查，建立一套先進的會計內部控制信息系統(tǒng)，用現(xiàn)代化手段對會計數(shù)據(jù)進行整理分析。在應用軟件開發(fā)中，設計會計業(yè)務處理程序時要將制約、監(jiān)督等風險控制防范功能融人其中，使操作人員必須按照職責權限和有制約的操作程序才能進人系統(tǒng)處理會計業(yè)務，以達到防范技術風險和計算機犯罪。　　總之，加強實施內部控制能夠規(guī)范社會主義市場經濟秩序，確保國民經濟穩(wěn)定、持續(xù)、健康地向前發(fā)展。有活力的內部控制制度應該是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，只有企業(yè)全體職工齊心協(xié)力，相互支持，相互激勵，企業(yè)內部會計控制才能發(fā)揮應有的作用?！　　緟⒖嘉墨I】　　[1] 翟志華：建立企業(yè)內部會計控制制度[J].資產與產權，2003（3）.　　[2] 魏鳳仙：企業(yè)內部會計控制策略[J].商場現(xiàn)代化，2008（3）.　　[3] 陳冬燕：對企業(yè)內部會計控制制度的幾點看法[J].農業(yè)機械化與電氣化，2003（2）.　　[4] 崔海霞：企業(yè)內部會計控制研究[J].現(xiàn)代經濟，2007（8）. 談中小企業(yè)內部控制制度「摘要」中小企業(yè)是國民經濟的重要組成部分，對經濟發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。完善和加強中小企業(yè)的內部控制制度具有與大企業(yè)同等重要的意義。筆者從中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀提出了加強內部控制的措施。 　　一、中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀　　中小型企業(yè)由于其產出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術構成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內部控制的觀念，或者是將內部控制制度視為一紙空談，從而使內部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經營風險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經營目標的保障?？v觀當今中小型企業(yè)在內部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：　?。ㄒ唬炔靠刂普J識不足，崗位設置缺乏牽制性　　人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小型企業(yè)經營活動單一，經營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內部控制難以正常開展?！　∪藛T素質、職業(yè)道德水平參差不齊，對內部控制認識不足在所難免。而長期以來無論是正規(guī)的會計學歷教育還是會計繼續(xù)教育，關于內部控制的內容都很淺顯而不系統(tǒng)，財務人員對內部控制知識也十分缺乏。有些會計人員缺乏從事會計工作應具備的基本知識與技能。有些會計人員雖然具有一定的業(yè)務水平，但由于忽視對新的業(yè)務知識及新頒布的會計法規(guī)的學習，出現(xiàn)賬務處理違反新會計法規(guī)制度對核算的要求。例如有的中小企業(yè)會計檔案無專人管理，出納可以輕易取得以前年度會計資料。這些無疑給會計基礎工作的內部控制順利開展造成了極大的隱患?！　。ǘ┧袡嗯c經營權高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理缺乏內部約束性　　中小企業(yè)中相當一部分屬于個體、私營性質，企業(yè)的投資者同時就是經營者，企業(yè)領導集權現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)領導“家長式”作風日盛，有的獨斷專行，搞“一言堂”，有的自己花錢，自己簽字，自己報銷。有些領導認為有了內部控制制度辦起事沒以前那么方便了，花起錢沒有以前那么順手了，內部控制制度成了給自己設立的障礙物、絆腳石，自然就只做起了內部控制的表面文章。一些企業(yè)之所以內部管理混亂，就是因為一些領導破壞如職責分離、授權批準等內部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上?！　。ㄈ膬炔靠刂颇繕松峡矗跁嬓畔?、資產和經營活動三方面的控制缺乏有效性　　。財政部曾組織各地財政監(jiān)察專員辦事處對159戶企業(yè)會計信息質量進行了抽查。抽查結果表明：不少被抽查企業(yè)的會計報表未能真實反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，會計信息不同程度地存在失真情況，有的問題還相當嚴重。很大一部分企業(yè)及其領導為了達到某種目的，故意歪曲財務報表信息。會計信息失真、做假賬已經成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關的足夠重視。有些企業(yè)領導無視國家法律的嚴肅性，忽視財務制度、財經紀律的強制性，懷著僥幸心理指使會計做假賬、報虛數(shù)，有的收入甚至不入賬，私設小金庫，最終以到達偷逃稅款的目的。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關順利交差、完成上級下達的經濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。設置賬外賬、弄虛作假，造成虛盈實虧的假象，蒙混過關。三是企業(yè)財務基礎薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎知識，難免賬務處理不出現(xiàn)錯誤，導致會計信息失真?！　　Ｖ行⌒推髽I(yè)因內部控制制度未被引起足夠重視，在資產管理上暴露出很多弊病：（1）對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，無法應付經營急需的資金，陷入財務困境。（2）應收賬款周轉緩慢，造成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。（3）存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉失靈。（4）重錢不重物，資產流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產等的管理不到位，出了問題無人追究，資產浪費嚴重?！　?、合規(guī)性。我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內部控制質量不高密切相關。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質，即現(xiàn)金收支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉。　　二、加強中小企業(yè)內部控制建設的方法　　（一）提高企業(yè)全體員工對內部控制的認識　　企業(yè)內部控制不僅僅涉及會計，它貫穿于整個企業(yè)的生產經營管理全過程，包括采購、生產經營、銷售、財務管理、研究開發(fā)、人力資源等各個方面。因此企業(yè)的控制環(huán)境是由企業(yè)全體職工造就的，包括企業(yè)的領導、會計人員和所有員工。 　　　　企業(yè)內部控制環(huán)境主要是企業(yè)的管理者所造就。內部控制是否有效，與企業(yè)領導是否重視、是否帶頭執(zhí)行有很大的關系。提高企業(yè)領導管理水平和管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，是中小型企業(yè)內部控制制度得以正常發(fā)揮應有作用的關鍵?！　∫蛊髽I(yè)領導明白，正是這種讓他們自己感到辦起事、花起錢不再那么順手的制度體系，使得企業(yè)財務和經營決策人在行使權力時多了一份制約、多了一份提醒、多了一道程序，才使企業(yè)資產多了一份安全、企業(yè)經營決策多了一份謹慎，從而使企業(yè)經營少了一份風險，企業(yè)目標的實現(xiàn)多了一份保障?！　　　∽鳛槠髽I(yè)會計控制的主體，會計人員業(yè)務素質和內控知識的高低尤為重要。針對目前中小型企業(yè)財會人員存在專業(yè)技術水平普遍偏低、會計基礎工作不規(guī)范、所披露會計信息不能真實反映企業(yè)財務狀況和經營成果等狀況，應從加強年度性會計資格認證制度管理上抓起，促進中小企業(yè)會計人員學習會計知識和會計法規(guī)，提高業(yè)務水平。而內部控制知識應作為會計人員繼續(xù)教育的必學內容，列入會計專業(yè)技術資格和各級職稱考試之中，從而使內部控制制度逐步深入到中小型企業(yè)會計人員的心中。　　　　企業(yè)內部控制應當建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎上，只有當企業(yè)中的每一個員工目標明確，觀念趨同，內部控制才能更有實效。企業(yè)應定期對職工進行內控知識的教育，使每一個員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開展經營活動的觀念；使每一個企業(yè)員工都要有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動都要受到內部控制制度的牽制和約束?！　≈挥袑炔靠刂浦贫茸鳛槠髽I(yè)發(fā)展的一劑良藥在中小型企業(yè)內深入人心，建立起良好的內控執(zhí)行環(huán)境，才能使廣大中小企業(yè)在內控的保護下健康、茁壯成長。　?。ǘ┰谥行⌒推髽I(yè)中建立起行之有效的內部控制制度　　，注意構建內控制度的成本收益問題　　任何控制都要會發(fā)生一定的費用，同時，任何控制由于糾正了組織活動中存在的偏差，都會帶來一定的收益。從經濟角度分析，只有當內控帶來的收益大于它所發(fā)生的費用成本時，才是值得的。中小企業(yè)因規(guī)模大小不同，在控制系統(tǒng)上所能承擔的費用也不一樣。它們不同于大型企業(yè)需要構建一個龐大復雜的控制系統(tǒng)，而是只需要一個簡單的控制系統(tǒng)就可以較好地發(fā)揮控制作用。因此，應在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例。　　　　不相容職務指集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或幾項職務。不相容職務分離指對不相容職務分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專人負責，所以加強不相容職務分離控制，增加崗位設置的牽制