【文章內(nèi)容簡介】 下，我們將B定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為意見風(fēng)險(xiǎn)，因此，CPA最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為意見風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之和，即:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=意見風(fēng)險(xiǎn)十環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)……(丙)在這里，因?yàn)椤碍h(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”對“意見風(fēng)險(xiǎn)”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，審計(jì)人員往往按上級的意圖行事，對審計(jì)人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適用于西方國家的概念。它己經(jīng)作為一種客觀存在，明確地?cái)[到了審計(jì)組織和審計(jì)人員的面前。我們認(rèn)為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面。審計(jì)活動是社會經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌鲋贫扰c法律制度是互補(bǔ)的，市場不能沒有法律(盛洪，1995)。法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計(jì)活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計(jì)人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實(shí)地報(bào)告的責(zé)任(May，1934)。在審計(jì)人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計(jì)行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因?yàn)閷徲?jì)活動本身也是為受托人查清事實(shí)、解脫責(zé)任的活動，因此，審計(jì)人對受托人同樣負(fù)有公平評價(jià)，明確和解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任的責(zé)任。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各種經(jīng)濟(jì)組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計(jì)服務(wù)的人也就越多，除證券會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計(jì)對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計(jì)信息、維護(hù)國家及公眾的利益的責(zé)任。西方注冊會計(jì)師武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文職業(yè)界有句諺語?！鐣娛亲詴?jì)師的唯一委托人”(Mautzamp。Sharaf，1%5)，恰當(dāng)?shù)乇砻髁俗詴?jì)師對社會公眾負(fù)責(zé)的顯著特征。這些責(zé)任在國外有關(guān)法律文獻(xiàn)或法庭判決中有明確的規(guī)定或解釋。如果審計(jì)人員在審計(jì)活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計(jì)信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計(jì)師的法律責(zé)任。.審計(jì)范圍也是一個(gè)漸大過程。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實(shí)性上，而對其他事項(xiàng)幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進(jìn)行任何分析(Staub，1942)。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計(jì)師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)擴(kuò)大了審計(jì)范圍，也擴(kuò)大了審計(jì)責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，人們開始意識到審計(jì)責(zé)任的存在。隨著審計(jì)范圍轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)報(bào)表上來，審計(jì)人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計(jì)責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查通常成為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)人員對內(nèi)部控制的觀念也擴(kuò)展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計(jì)的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強(qiáng)。在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價(jià)，對企業(yè)在財(cái)務(wù)方面是否健康作出報(bào)告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員作出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點(diǎn)?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計(jì)核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)阿雜，對其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量也相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。從西方審計(jì)發(fā)展來看，人們對審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個(gè)不斷擴(kuò)大的過程，當(dāng)審計(jì)產(chǎn)生之初，財(cái)產(chǎn)所有者對財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠實(shí)性，也就是說早期審計(jì)是檢查受托人個(gè)人的正直性，而不是檢查他們會計(jì)賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉，英國的一些企業(yè)相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產(chǎn)和利茲地產(chǎn)建筑投資公司對謝潑德事件的出現(xiàn)(1887)，使人們對審計(jì)產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示:審計(jì)人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲爾德，(1988)。對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計(jì)人員的影響開始擴(kuò)大。在美國，19世紀(jì)末的資本市場還相當(dāng)有限，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依賴銀行貸款，而不是通過發(fā)行股票向社會籌資。對銀行需要的資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，就成了20世紀(jì)初民間審計(jì)的主要業(yè)務(wù)。關(guān)注民間審計(jì)的人士進(jìn)一步擴(kuò)大到債權(quán)人。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，美國及世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的關(guān)心，.使人們更加關(guān)注已審的財(cái)務(wù)報(bào)表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計(jì)意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在建立和維護(hù)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文資本市場的完整性方面扮演著一個(gè)最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團(tuán)體，都會關(guān)心審計(jì)，并且愿意支付費(fèi)用聘請審計(jì)人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險(xiǎn)，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審單位經(jīng)濟(jì)活動的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以從審計(jì)費(fèi)用充分表現(xiàn)出來，西方審計(jì)職業(yè)界確定審計(jì)費(fèi)用時(shí)，都考慮了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)能力的相對有限，使審計(jì)所能完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會的全部期望，或者使社會與審計(jì)職業(yè)界對審計(jì)的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計(jì)能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計(jì)能力與社會公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”(e即ectationg叩)(AICpA，1994)。美國注冊會計(jì)師協(xié)會(AICpA)強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計(jì)能力有限性的一個(gè)認(rèn)識。我國注冊會計(jì)師協(xié)會頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一個(gè)方面表明，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。可見，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計(jì)的結(jié)論相當(dāng)重要。審計(jì)人員的工作責(zé)任心，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實(shí)的會計(jì)、審計(jì)、法律知識和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計(jì)人員并不是人人能夠達(dá)到上述要求，這也不可避免地會限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。特別是在我國，注冊會計(jì)師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計(jì)師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實(shí)施工作責(zé)任心往往力不從心。而且，我國民間審計(jì)組織大多有一個(gè)掛靠單位，獨(dú)立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(dueProfessionalacre)是審計(jì)人員在履行審計(jì)職責(zé)時(shí)應(yīng)注意的一個(gè)問題。如果審計(jì)人員對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，未進(jìn)行擴(kuò)大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計(jì)程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法等，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來，審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制整個(gè)職業(yè)界乃至社會都要積極地為合理降低CPA的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做努力:聯(lián)合一些會計(jì)公司、職業(yè)團(tuán)體(如從CPA)和高等院校設(shè)立用于審計(jì)和會計(jì)方面的研究基金，目的在于通過不斷的研究找到解決疑難問題的最佳方法，例如如何發(fā)現(xiàn)非故意的重要錯(cuò)報(bào)、如何發(fā)現(xiàn)被審單位的舞弊行為以及如何將審計(jì)結(jié)果報(bào)告給報(bào)表使用者等。AICPA在制定準(zhǔn)則時(shí)表面的原因是不斷出現(xiàn)的案例，內(nèi)在的動力實(shí)則是不斷變化的需求。的確，為了適應(yīng)審計(jì)新的變化，為了更好地約束及保護(hù)CPA，AICPA已經(jīng)制定了一些準(zhǔn)則，諸如同業(yè)復(fù)核要求印eerreviewrequire一ment)等。另外，1996年12月，美國總審計(jì)署(GAO)建議S到EC修改審計(jì)獨(dú)立性公告(ISB)。新的ISB允許會計(jì)公司從事咨詢等非審計(jì)性業(yè)務(wù)，但是審計(jì)質(zhì)量不應(yīng)予以妥協(xié)，并且審計(jì)人員的工作應(yīng)繼續(xù)滿足公眾的要求?？梢赃@樣認(rèn)為，人們希望新的ISB能夠在會計(jì)公司面臨新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域挑戰(zhàn)，受到新的復(fù)雜業(yè)務(wù)、職業(yè)關(guān)系困擾之時(shí)提供一種恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。中國注冊會計(jì)師協(xié)會也發(fā)表了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，以規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中研究與評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1995《私人證券改革法案》(privateSecuritiesLit一igationReformAet)對規(guī)范CPA的責(zé)任有兩大貢獻(xiàn):(l)它的誕生促使了相關(guān)人對C隊(duì)追究的是實(shí)際責(zé)任，而非連帶責(zé)任。(2)對無根據(jù)的、莫名的訴訟案件必須受到懲罰?？梢姡珻PA在很大程度上得到了法律的保護(hù)，而不是象從前因?yàn)椤吧羁诖碚摗倍晃兜乇澈阱仭?4培訓(xùn)報(bào)表讀者培訓(xùn)報(bào)表使用者的目標(biāo)在于使他們明白CPA意見的精確含義、CPA沒有對會計(jì)記錄進(jìn)行100%的測試所以并未對會計(jì)信息的準(zhǔn)確性進(jìn)行保證、會計(jì)和審計(jì)是一門藝術(shù)而非科學(xué)所以試圖達(dá)到完美和精確是徒勞的。設(shè)立商業(yè)保險(xiǎn)保險(xiǎn)公司開設(shè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保險(xiǎn)這一險(xiǎn)種，會計(jì)公司則通過投保商業(yè)保險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評價(jià)的基礎(chǔ)上，會計(jì)公司可投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，通過支付保費(fèi)的形式，將會計(jì)公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)公司，從而將社會轉(zhuǎn)移到會計(jì)公司和CPA的的風(fēng)險(xiǎn)再度轉(zhuǎn)移到社會。當(dāng)然，保費(fèi)的支付和賠償額度的約定是會計(jì)公司和保險(xiǎn)公司必須精確計(jì)算的。即會計(jì)公司及審計(jì)人員從自身角度，在執(zhí)業(yè)過程中對各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。首先，要樹立對風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路。先介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量。要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，首先必須明確在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)自變量而檢查風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)因變量。先要弄清楚確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的相關(guān)要素。我們認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定實(shí)際上是CPA從審計(jì)主體對風(fēng)險(xiǎn)的武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文承受能力出發(fā)所做出的一種判斷:若審計(jì)主體有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，則在對風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行權(quán)衡之后，可以選擇較高的風(fēng)險(xiǎn)水平。確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)之后，其它風(fēng)險(xiǎn)要素的計(jì)量可以按以下步驟進(jìn)行:第一步，按照(丙)式確定意見風(fēng)險(xiǎn)。第二步，按照(乙)式確定“發(fā)表不恰當(dāng)意見的概率:P(A)’’第三步，按照(甲)式確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。第四步，根據(jù)計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定相應(yīng)的審計(jì)范圍的大小及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的多少。假設(shè)某審計(jì)主體根據(jù)自身對風(fēng)險(xiǎn)的承受能力及對風(fēng)險(xiǎn)與收益的權(quán)衡，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為3%，又假定審計(jì)主體通過分析，判定環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)為1%，則據(jù)(丙)求得意見風(fēng)險(xiǎn)為2%。又假設(shè)我國權(quán)威機(jī)構(gòu)采用統(tǒng)計(jì)的方法求得P(B}A)，則根據(jù)(乙)式求得P(A)=意見風(fēng)險(xiǎn)/P(B}A)=2%/=5%。又假定CPA對被審計(jì)單位“固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)”的綜合評價(jià)為50%，則據(jù)(甲)，求得檢查風(fēng)險(xiǎn)=P(A)/固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)=50/0/50%=10%。CPA將根據(jù)10%的檢查風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍的大小及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的多少。在前面考慮的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的四要素(固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn))中，只有檢查風(fēng)險(xiǎn)要素是CPA可以控制的，CPA可以通過對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制來實(shí)施對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。這一特點(diǎn)決定了審計(jì)主體對風(fēng)險(xiǎn)控制的基本思路:第一、要對審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)承受能力進(jìn)行評價(jià)(請注意，這是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制而不是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的控制)。這種評價(jià)要從二個(gè)方面進(jìn)行:一是審計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。如果一筆經(jīng)濟(jì)賠償就會使審計(jì)主體遭受滅頂之災(zāi)，則審計(jì)主體就應(yīng)盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是風(fēng)險(xiǎn)與收益(成本)的博弈。即承擔(dān)一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會帶來一定的審計(jì)資源的節(jié)約，同時(shí)也可能帶來經(jīng)濟(jì)損失。這種節(jié)約的審計(jì)資源給審計(jì)主體創(chuàng)造的收益必須大于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能給審計(jì)主體帶來的損失。第二、要謹(jǐn)慎地評價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素20武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文相對CPA的審計(jì)而言，是一種客觀存在。C隊(duì)不能改變他們，但CPA可以從謹(jǐn)慎原則出發(fā)改變對他們的評價(jià)水平。也就是說，CPA雖然不能對這幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行控制，但CPA可以適當(dāng)調(diào)高對它們的評價(jià)水平，進(jìn)而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以實(shí)現(xiàn)對意見風(fēng)險(xiǎn)的控制。例如，CPA要將意見風(fēng)險(xiǎn)控制在5%，若將“固有風(fēng)險(xiǎn)x控制風(fēng)險(xiǎn)”評價(jià)為20%時(shí)，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為25%。由于將“固有風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)”評價(jià)過低，一C隊(duì)按25%的檢查風(fēng)險(xiǎn)安排審計(jì)工作時(shí)，實(shí)際承受的意見風(fēng)險(xiǎn)