【文章內(nèi)容簡介】 下，我們將B定義下的審計風(fēng)險定義為意見風(fēng)險，因此，CPA最終承擔(dān)的審計風(fēng)險為意見風(fēng)險與環(huán)境風(fēng)險之和，即:審計風(fēng)險=意見風(fēng)險十環(huán)境風(fēng)險……(丙)在這里，因為“環(huán)境風(fēng)險”對“意見風(fēng)險”幾乎沒有影響，因此它們之間只能表現(xiàn)為“和”的關(guān)系而不可能是“積”的關(guān)系。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第三章審計風(fēng)險形成的原因在計劃經(jīng)濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構(gòu)成責(zé)任或損失的事件幾乎不可能發(fā)生，也就談不上有什么審計風(fēng)險，隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化，審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念。它己經(jīng)作為一種客觀存在，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。我們認(rèn)為形成審計風(fēng)險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面。審計活動是社會經(jīng)濟生活的一個組成部分，要想使現(xiàn)代社會的經(jīng)濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計所處的市場經(jīng)濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制度是互補的，市場不能沒有法律(盛洪，1995)。法律在賦予審計職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責(zé)任的情況而引起的，因而審計人員對委托人就負(fù)有客觀地審查、如實地報告的責(zé)任(May，1934)。在審計人員與受托人員之間，受托人員雖然是審計行為的作用對象，但它并不是完全被動的，因為審計活動本身也是為受托人查清事實、解脫責(zé)任的活動，因此，審計人對受托人同樣負(fù)有公平評價，明確和解脫經(jīng)濟責(zé)任的責(zé)任。市場經(jīng)濟越發(fā)達，各種經(jīng)濟組織與外界的聯(lián)系越豐富，利用審計服務(wù)的人也就越多，除證券會等政府部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，因此，審計對國家有關(guān)部門和社會公眾也負(fù)有提供準(zhǔn)確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責(zé)任。西方注冊會計師武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文職業(yè)界有句諺語?！鐣娛亲詴嫀煹奈ㄒ晃腥恕?Mautzamp。Sharaf，1%5)，恰當(dāng)?shù)乇砻髁俗詴嫀煂ι鐣娯?fù)責(zé)的顯著特征。這些責(zé)任在國外有關(guān)法律文獻或法庭判決中有明確的規(guī)定或解釋。如果審計人員在審計活動中發(fā)生了違約、失察等原因而提供了虛假的審計信息的行為，損害了國家、委托人、受托人或其他的第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。.審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量進行任何分析(Staub，1942)。后來，公司的資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務(wù)數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，成為注冊會計師20世紀(jì)早期業(yè)務(wù)的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責(zé)任(查特菲爾德，1988)。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會(SEC)的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務(wù)報表，人們開始意識到審計責(zé)任的存在。隨著審計范圍轉(zhuǎn)移到財務(wù)報表上來，審計人員的責(zé)任也由有關(guān)法律明確規(guī)定，并開始發(fā)生了針對審計責(zé)任的訴訟。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務(wù)和責(zé)任的意識也急速增強。在傳統(tǒng)的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務(wù)方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免，美國多起案例的判斷也說明這一點?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會計核算中出現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文種不當(dāng)很容易被大量的其他信息所掩蓋，在抽樣審計中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)阿雜，對其進行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如，對期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計量也相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營風(fēng)險。顯然，這些方面的發(fā)展，要比傳統(tǒng)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議，也為審計帶來了更多困難，審計結(jié)論與實際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。從西方審計發(fā)展來看，人們對審計意見的依賴程度及其影響范圍亦是一個不斷擴大的過程，當(dāng)審計產(chǎn)生之初，財產(chǎn)所有者對財產(chǎn)經(jīng)管者最關(guān)心的是誠實性，也就是說早期審計是檢查受托人個人的正直性，而不是檢查他們會計賬簿的質(zhì)量。然而當(dāng)社會步入19世紀(jì)下半葉，英國的一些企業(yè)相繼倒閉，包括1878年的格拉斯哥市銀行的大破產(chǎn)和利茲地產(chǎn)建筑投資公司對謝潑德事件的出現(xiàn)(1887)，使人們對審計產(chǎn)生新的要求，法庭判決明確表示:審計人員的職責(zé)是檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲檢查管理者編制的資產(chǎn)負(fù)債表的“實質(zhì)上的正確性”，而不僅僅是檢查算術(shù)上的正確性(查特菲爾德，(1988)。對資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量的重視，表明審計人員的影響開始擴大。在美國，19世紀(jì)末的資本市場還相當(dāng)有限，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依賴銀行貸款，而不是通過發(fā)行股票向社會籌資。對銀行需要的資產(chǎn)負(fù)債表加以證明，就成了20世紀(jì)初民間審計的主要業(yè)務(wù)。關(guān)注民間審計的人士進一步擴大到債權(quán)人。到本世紀(jì)二次世界大戰(zhàn)前后，美國及世界資本市場的迅猛發(fā)展，證券市場的涌現(xiàn)，廣大投資者對企業(yè)財務(wù)狀況的關(guān)心，.使人們更加關(guān)注已審的財務(wù)報表。而且對此感興趣的人也越來越多，不僅政府、投資者表示了極大的關(guān)注，而且潛在投資者也表示了極大的關(guān)注，人們對財務(wù)報表提供的信息的可靠性也日益重視。依賴審計意見的人越來越多?，F(xiàn)代審計發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場經(jīng)濟不可或缺的有機組成部分，它在建立和維護武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文資本市場的完整性方面扮演著一個最重要的角色，沒有它金融市場將會萎縮。因而，與金融市場有關(guān)的利益團體，都會關(guān)心審計，并且愿意支付費用聘請審計人員，提高信息的可靠性，降低他們投資決策的風(fēng)險，一旦他們在金融市場受到損失，就會想法從審計人員那里尋求補償。經(jīng)濟環(huán)境、被審單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術(shù)發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險產(chǎn)生影響，從而影響審計風(fēng)險，這也是審計風(fēng)險模型中首先要考慮固有風(fēng)險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。被審單位內(nèi)外環(huán)境對審計風(fēng)險的影響，可以從審計費用充分表現(xiàn)出來，西方審計職業(yè)界確定審計費用時，都考慮了審計風(fēng)險，特別是固有風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務(wù)的能力難以達到社會的全部期望，或者使社會與審計職業(yè)界對審計的內(nèi)容和要求不一致，這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛。因此審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”(e即ectationg叩)(AICpA，1994)。美國注冊會計師協(xié)會(AICpA)強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認(rèn)識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準(zhǔn)則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認(rèn)識從另一個方面表明，審計人員對審計結(jié)論承擔(dān)一定的風(fēng)險。民間審計是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計人員有責(zé)任計劃自己的審查工作，以查出可能對財務(wù)報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文過程中應(yīng)運用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注?？梢姡瑢徲嬋藛T的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計的結(jié)論相當(dāng)重要。審計人員的工作責(zé)任心，要求審計人員是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。但是，由于種種因素，審計人員并不是人人能夠達到上述要求，這也不可避免地會限制審計工作的開展，影響審計質(zhì)量。特別是在我國，注冊會計師數(shù)量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結(jié)構(gòu)方面都較不合理，實施工作責(zé)任心往往力不從心。而且，我國民間審計組織大多有一個掛靠單位，獨立性較差，工作責(zé)任心就可想而知了。保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注(dueProfessionalacre)是審計人員在履行審計職責(zé)時應(yīng)注意的一個問題。如果審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǖ?，直接?dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生?，F(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，必須把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審計人員認(rèn)為不必要的審計程序，審計人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文第四章審計風(fēng)險的控制整個職業(yè)界乃至社會都要積極地為合理降低CPA的審計風(fēng)險做努力:聯(lián)合一些會計公司、職業(yè)團體(如從CPA)和高等院校設(shè)立用于審計和會計方面的研究基金，目的在于通過不斷的研究找到解決疑難問題的最佳方法，例如如何發(fā)現(xiàn)非故意的重要錯報、如何發(fā)現(xiàn)被審單位的舞弊行為以及如何將審計結(jié)果報告給報表使用者等。AICPA在制定準(zhǔn)則時表面的原因是不斷出現(xiàn)的案例，內(nèi)在的動力實則是不斷變化的需求。的確，為了適應(yīng)審計新的變化，為了更好地約束及保護CPA，AICPA已經(jīng)制定了一些準(zhǔn)則，諸如同業(yè)復(fù)核要求印eerreviewrequire一ment)等。另外，1996年12月，美國總審計署(GAO)建議S到EC修改審計獨立性公告(ISB)。新的ISB允許會計公司從事咨詢等非審計性業(yè)務(wù)，但是審計質(zhì)量不應(yīng)予以妥協(xié)，并且審計人員的工作應(yīng)繼續(xù)滿足公眾的要求?？梢赃@樣認(rèn)為，人們希望新的ISB能夠在會計公司面臨新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域挑戰(zhàn)，受到新的復(fù)雜業(yè)務(wù)、職業(yè)關(guān)系困擾之時提供一種恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法。中國注冊會計師協(xié)會也發(fā)表了《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》，以規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估審計風(fēng)險，提高審計效率，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。1995《私人證券改革法案》(privateSecuritiesLit一igationReformAet)對規(guī)范CPA的責(zé)任有兩大貢獻:(l)它的誕生促使了相關(guān)人對C隊追究的是實際責(zé)任，而非連帶責(zé)任。(2)對無根據(jù)的、莫名的訴訟案件必須受到懲罰。可見，CPA在很大程度上得到了法律的保護，而不是象從前因為“深口袋理論”而一味地背黑鍋。.4培訓(xùn)報表讀者培訓(xùn)報表使用者的目標(biāo)在于使他們明白CPA意見的精確含義、CPA沒有對會計記錄進行100%的測試所以并未對會計信息的準(zhǔn)確性進行保證、會計和審計是一門藝術(shù)而非科學(xué)所以試圖達到完美和精確是徒勞的。設(shè)立商業(yè)保險保險公司開設(shè)審計風(fēng)險保險這一險種，會計公司則通過投保商業(yè)保險來降低審計風(fēng)險。在對審計風(fēng)險綜合評價的基礎(chǔ)上，會計公司可投保審計風(fēng)險商業(yè)保險，通過支付保費的形式，將會計公司的審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移到保險公司，從而將社會轉(zhuǎn)移到會計公司和CPA的的風(fēng)險再度轉(zhuǎn)移到社會。當(dāng)然，保費的支付和賠償額度的約定是會計公司和保險公司必須精確計算的。即會計公司及審計人員從自身角度，在執(zhí)業(yè)過程中對各種風(fēng)險進行控制。首先，要樹立對風(fēng)險控制的基本思路。先介紹審計風(fēng)險的計量。要對審計風(fēng)險進行計量，首先必須明確在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個自變量而檢查風(fēng)險是一個因變量。先要弄清楚確定審計風(fēng)險大小的相關(guān)要素。我們認(rèn)為，審計風(fēng)險水平的確定實際上是CPA從審計主體對風(fēng)險的武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文承受能力出發(fā)所做出的一種判斷:若審計主體有較強的風(fēng)險承受能力，則在對風(fēng)險與收益進行權(quán)衡之后，可以選擇較高的風(fēng)險水平。確定了審計風(fēng)險與環(huán)境風(fēng)險之后，其它風(fēng)險要素的計量可以按以下步驟進行:第一步，按照(丙)式確定意見風(fēng)險。第二步，按照(乙)式確定“發(fā)表不恰當(dāng)意見的概率:P(A)’’第三步，按照(甲)式確定檢查風(fēng)險。第四步，根據(jù)計算出的檢查風(fēng)險的大小來確定相應(yīng)的審計范圍的大小及應(yīng)收集的審計證據(jù)的多少。假設(shè)某審計主體根據(jù)自身對風(fēng)險的承受能力及對風(fēng)險與收益的權(quán)衡，確定審計風(fēng)險為3%，又假定審計主體通過分析，判定環(huán)境風(fēng)險為1%，則據(jù)(丙)求得意見風(fēng)險為2%。又假設(shè)我國權(quán)威機構(gòu)采用統(tǒng)計的方法求得P(B}A)，則根據(jù)(乙)式求得P(A)=意見風(fēng)險/P(B}A)=2%/=5%。又假定CPA對被審計單位“固有風(fēng)險X控制風(fēng)險”的綜合評價為50%，則據(jù)(甲)，求得檢查風(fēng)險=P(A)/固有風(fēng)險X控制風(fēng)險=50/0/50%=10%。CPA將根據(jù)10%的檢查風(fēng)險確定審計范圍的大小及應(yīng)收集的審計證據(jù)的多少。在前面考慮的審計風(fēng)險的四要素(固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險)中，只有檢查風(fēng)險要素是CPA可以控制的，CPA可以通過對檢查風(fēng)險的控制來實施對審計風(fēng)險的控制。這一特點決定了審計主體對風(fēng)險控制的基本思路:第一、要對審計主體風(fēng)險承受能力進行評價(請注意，這是對審計風(fēng)險的控制而不是對審計風(fēng)險要素的控制)。這種評價要從二個方面進行:一是審計主體的經(jīng)濟實力。如果一筆經(jīng)濟賠償就會使審計主體遭受滅頂之災(zāi)，則審計主體就應(yīng)盡量降低審計風(fēng)險。二是風(fēng)險與收益(成本)的博弈。即承擔(dān)一定的審計風(fēng)險會帶來一定的審計資源的節(jié)約，同時也可能帶來經(jīng)濟損失。這種節(jié)約的審計資源給審計主體創(chuàng)造的收益必須大于審計風(fēng)險可能給審計主體帶來的損失。第二、要謹(jǐn)慎地評價固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、環(huán)境風(fēng)險。這幾個風(fēng)險要素20武漢理工大學(xué)碩士學(xué)位論文相對CPA的審計而言，是一種客觀存在。C隊不能改變他們，但CPA可以從謹(jǐn)慎原則出發(fā)改變對他們的評價水平。也就是說，CPA雖然不能對這幾個風(fēng)險要素進行控制，但CPA可以適當(dāng)調(diào)高對它們的評價水平，進而降低檢查風(fēng)險水平，以實現(xiàn)對意見風(fēng)險的控制。例如，CPA要將意見風(fēng)險控制在5%，若將“固有風(fēng)險x控制風(fēng)險”評價為20%時，則檢查風(fēng)險為25%。由于將“固有風(fēng)險X控制風(fēng)險”評價過低，一C隊按25%的檢查風(fēng)險安排審計工作時，實際承受的意見風(fēng)險