投資及其變動審計的風(fēng)險控制案例研討(ppt35)-管理案例(編輯修改稿)
2024-09-23 16:41 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 元 ? 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備２１萬元 ? ２ ． 存貨１００萬元 ? 存貨跌價準(zhǔn)備３４萬元 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） １８ ． ７萬元 ? ３ ． 應(yīng)收賬款６００萬元 ? 壞賬準(zhǔn)備２４０萬元 ? ４ ． 應(yīng)付帳款４００萬元 ? 共計７１６萬元 ? 華興公司在收到出資證明后 ， 作如下會計處理： 15 借：長期股權(quán)投資 ——投資成本５００００００ 累計折舊８９００００ 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備２１００００ 存貨跌價準(zhǔn)備３４００００ 壞賬準(zhǔn)備２４０００００ 應(yīng)付帳款４００００００ 長期股權(quán)投資 ——股權(quán)投資差額２３４７０００ 貸：固定資產(chǎn)８００００００ 存貨１００００００ 應(yīng)收賬款６００００００ 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （ 銷項稅額 ） １８７０００ 審計人員獲取相關(guān)證據(jù)后認(rèn)可了華興公司的會計處理 ， 但提請被審計單位在計算所得稅時注意作相應(yīng)的納稅調(diào)整 。 16 [討論與分析 ] １ ． 以部分資產(chǎn)和負(fù)債對外投資初始投資成本如何確定 ？ 《 企業(yè)會計制度 》 和 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——非貨幣性交易 》 中規(guī)定 ， 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資作為非貨幣性交易處理 ，以投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值作為股權(quán)投資的初始投資成本 。對于以部分資產(chǎn) 、 負(fù)債出資 ， 應(yīng)比照上述原則處理 ， 即以投資出資產(chǎn) 、 負(fù)債的賬面價值作為股權(quán)投資的初始投資成本 。 ２ ． 以部分資產(chǎn)和負(fù)債對外投資是否需要評估 ？ 如果評估 ，評估值的作用 ？ 如果交易雙方任一方提出 ， 都可以評估 ， 但評估價值僅僅是雙方談判的底價 ， 是確認(rèn)投資公允價值的基礎(chǔ) 。 17 ３ .企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)或現(xiàn)金對外投資時 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 ， 應(yīng)如何進(jìn)行會計處理 ？ 企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資 ， 應(yīng)按非貨幣性交易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本 。 采用權(quán)益法核算時 ， 長期股權(quán)投資的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額 ，作為股權(quán)投資差額 ， 分別情況進(jìn)行會計處理：初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 股權(quán)投資差額 ） ” 科目 ， 貸記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 投資成本 ） ” 科目 ， 并按規(guī)定的期限攤銷計入損益；初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額 ， 借記 “ 長期股權(quán)投資 —— 單位 （ 投資成本 ） ” 科目 ， 貸記 “ 資本公積 ——股權(quán)投資準(zhǔn)備 ” 科目 。 （ 財會 ［ 2020 ］ １０號 《 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（ 二 ） 》 2020317頒布 。 本規(guī)定發(fā)布之前 ， 企業(yè)對外投資已按原規(guī)定進(jìn)行會計處理的 ， 不再做追溯調(diào)整 ， 對其余額應(yīng)繼續(xù)采用原有的會計政策 ， 直至攤銷完畢為止；本規(guī)定發(fā)布之后 ， 企業(yè)新發(fā)生的對外投資 ， 按上述規(guī)定進(jìn)行會計處理 。 ） 18 ４ ． 部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資的所得稅問題 ？ 《 關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā)[2020]118號 ） 第三條規(guī)定 “ 企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配股股票 ， 應(yīng)在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅卻有困難的 ， 報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn) ， 可做遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過 5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中；被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產(chǎn) ， 可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本 ” 。 需要 說明的是 ， 如果非貨幣性資產(chǎn)已提取了相應(yīng)的減值準(zhǔn)備 ， 在確認(rèn)所得時 ， 由于企業(yè)提取的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除 ， 其在提取的當(dāng)期已經(jīng)調(diào)整了應(yīng)納稅所得額 ， 如果用公允價減去賬面價值 ， 這對減值部分會造成重復(fù)計稅 ， 因此 ， 華興公司只需按照非貨幣資產(chǎn)公允價值扣除原賬面余額 （ 而不是賬面價值 ） 的差額確認(rèn)當(dāng)期納稅所得 。 19 （三）長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整 ? [案例 5] ? 審計人員審計華興公司2020年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司有 ? 如下會計處理： ? 借：以前年度損益調(diào)整３９１９５０ ? 貸：長期股權(quán)投資 ——ｂ公司 （ 損益調(diào)整 ） ３９１９５０ ? 借：利潤分配 ——未分配利潤３３３１５７ ． ５０ ? 盈余公積 ——法定盈余公積３９１９５ ? ——法定公益金１９５９７ ． ５０ ? 貸：以前年度損益調(diào)整３９１９５０ ? 追查相關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)華興公司2020年起擁有ｂ公司的股權(quán)６５％，2020年２月份獲?。夤疽褜徲嫷?020年會計報表，報表中顯示ｂ公司追訴調(diào)整糾正2020年中大會計差錯，其累積影響凈利潤的數(shù)額為６０３００元，ｂ公司將其中的１５％調(diào)整了盈余公積，其余調(diào)整未分配利潤。 20 [討論與分析 ] １ ． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 因被投資單位會計政策變更或其他原因進(jìn)行追溯調(diào)整的情況下 ， 長期股權(quán)投資的賬面價值是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整 ？ 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 因被投資單位會計政策變更 、 發(fā)生重大會計差錯及其他原因而調(diào)整前期留存收益的 ，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例計算調(diào)整期初留存收益 。 如果被投資單位調(diào)整前期資本公積的 ， 投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按持股比例計算調(diào)整前期資本公積各項目 。 ２ ． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 如果被投資單位將接受捐贈的資產(chǎn)價值及如資本公積 ， 投資企業(yè)原按所持股份比例計算應(yīng)享有份額 ， 增加長期股權(quán)投資賬面價值 ， 同時計入資本公積 。 同時 ， 如果被投資單位接收捐贈資產(chǎn)處置后 ， 投資企業(yè)按持股比例計算機(jī)如資本公積準(zhǔn)備項目的金額轉(zhuǎn)入資本公積 “ 其他資本公積 ” 。 21 ３ ． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 如果被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 ， 投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)分得的利潤或現(xiàn)金股利 ， 沖減長期股權(quán)投資的賬面價值 。 ４ ． 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時 ， 如果被投資單位提取法定盈余公積 、 法定公益
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