投資及其變動審計的風險控制案例研討(ppt35)-管理案例-資料下載頁
2025-08-09 16:41本頁面
【導讀】李曉慧，1968年1月出生，河南南召，經濟學博士，碩。協(xié)會專業(yè)標準部工作。在《審計研究》、《財政研究》《財務與會計》、審計人員在閱讀華興上市公司2020年會計報表的審計報告時，發(fā)現(xiàn)。經貴公司2020年第三次臨時股東大會批準，截止2020年12月31日，貴公司實際收到深圳網絡股權轉讓款現(xiàn)金5080萬元。鑒于交易的實質，a公司的資產及管理權已經轉移給了深圳網絡，核算該等長期投資或將其納入合并范圍。法評估該事項對貴公司財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等之影響。切實履行其對被收購公司和其他股東的誠信義務。不得超過董事會三分之一。解除公司為其提供的擔?；蛘叽嬖谄渌麚p害公司利益的情形出具意見；“三、本《通知》發(fā)布前已經發(fā)生的控股股東違反法定程序轉移上市。報送上市公司所在地中國證監(jiān)會派出機構并予以公告。企業(yè)不得隨意將其仍持有股權并具有重大影響、但已發(fā)生。位不規(guī)范行為所造成的，審計人員應當建議被審計單位糾正。
【正文】 000*10% ） =72020 （ 元 ） ， 2020 年 度 應 攤 銷 的 股 權 投 資 差 額=72020/10=7200（ 元 ） 該投資在 2020年度應確認的投資收益 =400000*10%=40000（ 元 ） 所以 ， 成本法改為權益法的累積影響數(shù) =4000072020=32800（ 元 ） 借：長期股權投資 ——B公司 （ 投資成本 ） 410000（ 5220204000072020） ——B公司 （ 股權投資差額 ） 64800（ 720207200） ——B公司 （ 損益調整 ） 40000 貸：長期股權投資 ——B公司 482020（ 52202040000） 利潤分配 ——未分配利潤利潤 32800 29 ？ 股 權 投 資 差 額 =1809000 （ 4500000400000+400000 ）*25%=684000（ 元 ） ？ 因追加投資新產生的股權投資差額 ， 應在剩余股權投資差額的攤銷年限內攤銷；因追加投資新產生的股權投資差額 ， 按會計制度規(guī)定的年限攤銷 。 如果追加投資新形成的股權投資差額金額不大 ， 可以并入原來未攤銷完畢的股權投資差額 ， 按剩余年限一并攤銷 。 處置長期股權投資時 ， 未攤銷的股權投資差額一并結轉 。 本 案 例 中 以 后 年 度 股 權 投 資 差 額 應 攤 銷 額=64800/9+684000/10=75600（ 元 ） 借 :投資收益 ——股權投資差額攤銷 75600 貸 :長期股權投資 ——B公司 (股權投資差額 )75600 30 （六）股權投資差額的調整 ? [案例 8] ? 注冊會計師李浩審計華興公司 2020年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)2020年度 11月份華興公司追加投資 100萬元 ， 應享有 B公司所有者權益份額為 60萬元 ， 至此 ， 華興公司占 B公司具有表決權的份額由 45%上升到 60%， 華興公司的會計處理為： ? 借：資本公積 ——股權投資準備 30萬元 ? 長期股權投資 ——股權投資差額 10萬元 ? 貸：長期股權投資 ——投資成本 40萬元 ? 注冊會計師追查相關的資料 ， 了解到華興公司原購入 B公司股權的成本為 100萬元 ， 應享有 B公司所有者權益份額為 130萬元 。 31 [分析與討論 ] ， 追加投資后股權投資差額如何攤銷 ？ 追加投資后股權投資差額 =（ 10060） （ 130100） =10（ 萬元） 分 10年攤銷 ， 了解到華興公司原購入 B公司股權的成本為 100萬元 ， 應享有 B公司所有者權益份額為 80萬元 ， 追加投資后股權投資差額如何攤銷 ？ 追加投資前股權投資差額 =10080=20(萬元 )在追加投資時已經攤銷一些年度 ， 按剩余年限繼續(xù)攤銷 。 追加投資前股權投資差額 =10060=40(萬元 ) 按 10年分期攤銷。 32 （七）利用其他注冊會計師的工作 [案例 7] 審計人員李浩審計華興公司 2020年度會計報表時 ， 注意到華興公司 2020年度對下屬子公司精美公司進行權益法核算的投資收益計 42萬元 ， 占華興公司合并凈利潤的 ％ 。 李浩檢查了華興公司提供的經其他審計人員審計的精美公司會計報表 ，發(fā)現(xiàn)其他審計人員因精美公司沒有提供存貨盤點表而出具了保留意見的審計報告 。 李浩在實施了必要的審計程序后 ， 認為由于華興公司合并會計報表中的存貨項目有 15％ 均存放于該下屬子公司 ， 精美公司未提供存貨盤點表是對本次審計范圍的重大限制 ， 因此 ， 出具了保留意見的審計報告 ， 在說明段中披露 “ 如附注 13所述 ， 華興公司 2020年度對下屬子公司精美公司進行權益法核算的投資收益計 42萬元 ， 占華興公司合并凈利潤的 ％ 。 我們獲取了該公司由其他會計師事務所審計的 2020年度會計報表 ， 因該公司未提供存貨盤點表 ，其他會計師事務所出具了保留意見的審計報告 。 由于華興公司合并會計報表中的存貨項目有 15％ 均存放于該下屬子公司 ，該公司未提供存貨盤點表構成對本次審計范圍的重大限制 。 ” 33 [討論與分析 ] 審計報告 ， 審計人員應當如何處理 ？ 視同審計范圍收到影響而出具保留或無法表示意見的審計報告 。 審計報告 ， 審計人員應當如何處理 ？ 審計人員應當追加審計程序： （ 1） 了解其他審計人員的專業(yè)勝任能力； （ 2） 了解其他審計人員的審計目的； （ 3） 與其他審計人員溝通 ， 了解會計 、 審計等有關規(guī)定和報告編制要求的遵循情況 ， 并取得關于審計獨立性和上述情況的書面說明； （ 4） 了解和評價其他審計人員對于重大審計問題的處理情況； （ 5） 了解其他審計人員發(fā)現(xiàn)的未調整事項和未披露事項的詳細情況 。 34 經過以上追加審計程序 ， 如果審計人員對其他審計人員的工作感到滿意 ，決定依賴其他審計人員的工作時 ， 一般不應在審計報告中提及其他審計人員的工作 。 但如果實施以上審計程序后 ， 審計人員對其他審計人員的工作感到不滿意 ， 審計人員可考慮出具保留意見或否定意見的審計報告 ， 或者不利用其他審計人員的工作 ， 自己獨立取證 。 但決不能只是在審計報告中說明 “ 該公司的會計報表是由其他會計師事務所審計并提供審計報告 ， 我們未對其進行審計 。 我們所發(fā)表的審計意見 ， 凡涉及該公司的各項金額均以其他審計人員的審計報告為基礎 。 ” ， 這使會計報表使用者不知道審計人員對其他審計人員審計工作的態(tài)度 ， 有分攤責任的嫌疑 。 如果以上程序無法實施 ， 審計人員應考慮視同審計范圍收到影響而出具保留或無法表示意見的審計報告 。 ， 審計人員應當如何處理 ？ 審計人員應當把其他審計人員出具的非標準報告的事項作為一個風險點，設計追加審計程序考慮其理由及對會計報表整體的影響程度，以決定對會計報表整體發(fā)表審計意見的類型。如果通過實施相關審計程序，發(fā)現(xiàn)該事項對本年度會計報表的影響沒有消除，審計人員應當提請被審計單位糾正，否則也應考慮發(fā)表非標準的審計報告，如果發(fā)現(xiàn)該事項對本年度會計報表的影響已經消除，審計人員可以考慮發(fā)表無保留意見的審計報告。該案例中，由于其他審計人員發(fā)表保留意見的原因仍對華興公司會計報表審計產生影響，審計人員出具保留意見的審計報告。 35 謝謝
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