投資及其變動(dòng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制案例研討(ppt35)-管理案例(參考版)
2024-08-22 16:41本頁(yè)面
【正文】 35 謝謝 。如果通過(guò)實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序，發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響沒(méi)有消除，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位糾正，否則也應(yīng)考慮發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，如果發(fā)現(xiàn)該事項(xiàng)對(duì)本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響已經(jīng)消除，審計(jì)人員可以考慮發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 如果以上程序無(wú)法實(shí)施 ， 審計(jì)人員應(yīng)考慮視同審計(jì)范圍收到影響而出具保留或無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 。 我們所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn) ， 凡涉及該公司的各項(xiàng)金額均以其他審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ) 。 但如果實(shí)施以上審計(jì)程序后 ， 審計(jì)人員對(duì)其他審計(jì)人員的工作感到不滿意 ， 審計(jì)人員可考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 或者不利用其他審計(jì)人員的工作 ， 自己獨(dú)立取證 。 審計(jì)報(bào)告 ， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)如何處理 ？ 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序： （ 1） 了解其他審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力； （ 2） 了解其他審計(jì)人員的審計(jì)目的； （ 3） 與其他審計(jì)人員溝通 ， 了解會(huì)計(jì) 、 審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和報(bào)告編制要求的遵循情況 ， 并取得關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性和上述情況的書(shū)面說(shuō)明； （ 4） 了解和評(píng)價(jià)其他審計(jì)人員對(duì)于重大審計(jì)問(wèn)題的處理情況； （ 5） 了解其他審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的未調(diào)整事項(xiàng)和未披露事項(xiàng)的詳細(xì)情況 。 由于華興公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目有 15％ 均存放于該下屬子公司 ，該公司未提供存貨盤(pán)點(diǎn)表構(gòu)成對(duì)本次審計(jì)范圍的重大限制 。 李浩在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后 ， 認(rèn)為由于華興公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨項(xiàng)目有 15％ 均存放于該下屬子公司 ， 精美公司未提供存貨盤(pán)點(diǎn)表是對(duì)本次審計(jì)范圍的重大限制 ， 因此 ， 出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 ， 在說(shuō)明段中披露 “ 如附注 13所述 ， 華興公司 2020年度對(duì)下屬子公司精美公司進(jìn)行權(quán)益法核算的投資收益計(jì) 42萬(wàn)元 ， 占華興公司合并凈利潤(rùn)的 ％ 。 32 （七）利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作 [案例 7] 審計(jì)人員李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 注意到華興公司 2020年度對(duì)下屬子公司精美公司進(jìn)行權(quán)益法核算的投資收益計(jì) 42萬(wàn)元 ， 占華興公司合并凈利潤(rùn)的 ％ 。 31 [分析與討論 ] ， 追加投資后股權(quán)投資差額如何攤銷 ？ 追加投資后股權(quán)投資差額 =（ 10060） （ 130100） =10（ 萬(wàn)元） 分 10年攤銷 ， 了解到華興公司原購(gòu)入 B公司股權(quán)的成本為 100萬(wàn)元 ， 應(yīng)享有 B公司所有者權(quán)益份額為 80萬(wàn)元 ， 追加投資后股權(quán)投資差額如何攤銷 ？ 追加投資前股權(quán)投資差額 =10080=20(萬(wàn)元 )在追加投資時(shí)已經(jīng)攤銷一些年度 ， 按剩余年限繼續(xù)攤銷 。 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) ， 未攤銷的股權(quán)投資差額一并結(jié)轉(zhuǎn) 。 28 [分析與討論 ] ， 兩次購(gòu)買(mǎi)股票的初始成本 ？ 新成本 ？ 2020年 1月 1日投資初始成本 =52+=（ 萬(wàn)元 ） 2020年 1月 5日投資的初始成本 =180+=(萬(wàn)元 ) 2020年 1月 5日投資的新成本 =（ ） +4++=(萬(wàn)元 ) ， 2020年 5月 2日 B公司宣告分派 2020年度股利 ， 每股分派 現(xiàn)金股利時(shí) ， 華興公司的會(huì)計(jì)處理 ？ 借：應(yīng)收股利 40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 （ 投資成本 ） 40000 ， 成本法變?yōu)闄?quán)益法時(shí)如何追溯調(diào)整 ？ 2020年 1月 1日華興公司投資時(shí)按權(quán)益法核算的股權(quán)投資差額 =522020（4500000*10% ） =72020 （ 元 ） ， 2020 年 度 應(yīng) 攤 銷 的 股 權(quán) 投 資 差 額=72020/10=7200（ 元 ） 該投資在 2020年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =400000*10%=40000（ 元 ） 所以 ， 成本法改為權(quán)益法的累積影響數(shù) =4000072020=32800（ 元 ） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 （ 投資成本 ） 410000（ 5220204000072020） ——B公司 （ 股權(quán)投資差額 ） 64800（ 720207200） ——B公司 （ 損益調(diào)整 ） 40000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 ——B公司 482020（ 52202040000） 利潤(rùn)分配 ——未分配利潤(rùn)利潤(rùn) 32800 29 ？ 股 權(quán) 投 資 差 額 =1809000 （ 4500000400000+400000 ）*25%=684000（ 元 ） ？ 因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 ， 應(yīng)在剩余股權(quán)投資差額的攤銷年限內(nèi)攤銷；因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額 ， 按會(huì)計(jì)制度規(guī)定的年限攤銷 。 2020年 5月 2日 B公司宣告分派 2020年度股利 ， 每股分派 ， 華興公司可獲得 4萬(wàn)元的現(xiàn)金股利 。 26 （五）成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 ? [案例 7] ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司 2020年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ，注意到華興公司 2020年 1月 5日以 180萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi) B公司發(fā)行在外的股數(shù)的 25%， 另外支付 9000元相關(guān)稅費(fèi) ， 至此華興公司擁有 B公司的股份由 10%上升為 35%。 編制合并抵消分錄時(shí)不再補(bǔ)提上年末計(jì)提的被投資公司盈余公積中屬于企業(yè)的份額 ， 由此增加了合并利潤(rùn)分配表中的年初未分配利潤(rùn) 。 合理的方法是 ， 要求審計(jì)人員對(duì)其情況說(shuō)明提供進(jìn)一步的佐證證據(jù) ， 否則 ， 不能輕信 。 因?yàn)橐驗(yàn)槊黠@的證據(jù)說(shuō)明被審計(jì)單位的情況說(shuō)明可能是虛假 ， 如本案例中占股權(quán) 35%。 2． 企業(yè)能夠以被投資公司連續(xù)虧損或資不抵債而中止權(quán)益法核算 ？ 企業(yè)不得隨意將其仍持有股權(quán)并具有重大影響 、 但已發(fā)生虧損的被投資單位 ， 或?qū)⑸形礉M足股權(quán)轉(zhuǎn)讓條件 （ 即 ， 未滿足股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益確認(rèn)條件 ） 仍對(duì)被投資單位具有重大影響的股權(quán)投資 ， 中止采用權(quán)益法核算 。 24 [討論與分析 ] ？ 能否合并學(xué)校的會(huì)計(jì)報(bào)表 ？ 根據(jù)國(guó)家有關(guān)法規(guī)的規(guī)定 ， 出資人從學(xué)校獲取回報(bào)的能力受到限制 。 ” 審計(jì)人員不知道如何處理 ? ， 因?yàn)楫?dāng)華興公司由于持股比例下降且無(wú)控制權(quán) 、 而不再將 B公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) ， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的變化對(duì)有關(guān)項(xiàng)目作出調(diào)整 。 。 ? B公司股權(quán)比例從 51%下降為 40%， 且已無(wú)控制權(quán) ， 不再將 B公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi) ， 因此 ，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中 ， 華興公司 補(bǔ)提上年末計(jì)提的 B公司盈余公積中屬于華興公司的
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