投資及其變動審計的風險控制案例研討(ppt35)-管理案例-文庫吧資料
2024-08-26 16:41本頁面
【正文】 份額 。 ? 2020年晉美公司 （ 華興公司占 65%股份 ） 已經資不抵債 ， 2020年 12月份華興公司董事會決議 ， 自 2020年華興公司對晉美公司的投資 ， 按成本法核算 。 ６ ． 長期股權投資采用權益法核算時 ， 如果被投資單位以盈余公積彌補虧損 ， 投資企業(yè)不需要做會計處理 。 ４ ． 長期股權投資采用權益法核算時 ， 如果被投資單位提取法定盈余公積 、 法定公益金和任意盈余公積時 ， 投資企業(yè)不需要做會計處理 。 同時 ， 如果被投資單位接收捐贈資產處置后 ， 投資企業(yè)按持股比例計算機如資本公積準備項目的金額轉入資本公積 “ 其他資本公積 ” 。 如果被投資單位調整前期資本公積的 ， 投資企業(yè)應當按持股比例計算調整前期資本公積各項目 。 19 （三）長期股權投資賬面價值的調整 ? [案例 5] ? 審計人員審計華興公司2020年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn)華興公司有 ? 如下會計處理： ? 借：以前年度損益調整３９１９５０ ? 貸：長期股權投資 ——ｂ公司 （ 損益調整 ） ３９１９５０ ? 借：利潤分配 ——未分配利潤３３３１５７ ． ５０ ? 盈余公積 ——法定盈余公積３９１９５ ? ——法定公益金１９５９７ ． ５０ ? 貸：以前年度損益調整３９１９５０ ? 追查相關原始憑證，發(fā)現(xiàn)華興公司2020年起擁有ｂ公司的股權６５％，2020年２月份獲?。夤疽褜徲嫷?020年會計報表，報表中顯示ｂ公司追訴調整糾正2020年中大會計差錯，其累積影響凈利潤的數(shù)額為６０３００元，ｂ公司將其中的１５％調整了盈余公積，其余調整未分配利潤。 ） 18 ４ ． 部分非貨幣性資產對外投資的所得稅問題 ？ 《 關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知 》 （ 國稅發(fā)[2020]118號 ） 第三條規(guī)定 “ 企業(yè)以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資 ， 包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配股股票 ， 應在投資交易發(fā)生時 ， 將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理 ， 并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失；上述資產轉讓所得如數(shù)額較大 ， 在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅卻有困難的 ， 報經稅務機關批準 ， 可做遞延所得 ， 在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過 5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中；被投資企業(yè)的上述非貨幣性資產 ， 可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本 ” 。 （ 財會 ［ 2020 ］ １０號 《 關于執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 和相關會計準則有關問題解答（ 二 ） 》 2020317頒布 。 17 ３ .企業(yè)以非現(xiàn)金資產或現(xiàn)金對外投資時 ， 長期股權投資的初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額 ， 應如何進行會計處理 ？ 企業(yè)以非現(xiàn)金資產對外投資 ， 應按非貨幣性交易的原則確定長期股權投資的初始投資成本 。對于以部分資產 、 負債出資 ， 應比照上述原則處理 ， 即以投資出資產 、 負債的賬面價值作為股權投資的初始投資成本 。 截止到投資日 ， 這些資產和負債的明細情況如下： ? １ ． 固定資產原值 ８００萬元 ? 累計折舊 ８９萬元 ? 固定資產減值準備２１萬元 ? ２ ． 存貨１００萬元 ? 存貨跌價準備３４萬元 ? 應交稅金 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） １８ ． ７萬元 ? ３ ． 應收賬款６００萬元 ? 壞賬準備２４０萬元 ? ４ ． 應付帳款４００萬元 ? 共計７１６萬元 ? 華興公司在收到出資證明后 ， 作如下會計處理： 15 借：長期股權投資 ——投資成本５００００００ 累計折舊８９００００ 固定資產減值準備２１００００ 存貨跌價準備３４００００ 壞賬準備２４０００００ 應付帳款４００００００ 長期股權投資 ——股權投資差額２３４７０００ 貸：固定資產８００００００ 存貨１００００００ 應收賬款６００００００ 應交稅金 ——應交增值稅 （ 銷項稅額 ） １８７０００ 審計人員獲取相關證據(jù)后認可了華興公司的會計處理 ， 但提請被審計單位在計算所得稅時注意作相應的納稅調整 。 轉讓日華興公司對 B公司的長期股權投資的賬面價值為 1200萬元 ， 其中投資成本 900萬元 ， 股權投資差額為 100萬元， 損益調整為 200萬元 。 華興公司對 B公司的初始投資成本 1000萬元 ， 損益調整貸方余額為 1000萬元 ， 賬面價值為 0， 在被查簿中登記投資虧損額為 600萬元 。 轉讓日華興公司對 B公司的長期股權投資的賬面價值為 1200萬元 ， 其中投資成本 900萬元 ， 股權投資差額為100萬元 ， 損益調整為 200萬元 。 11 [討論與分析 ] ，華興公司購買部分股權的會計處理？ 借：長期股權投資 ——建達公司（投資成本） 3800萬 貸：銀行存款 3800萬元 同時，借：長期股權投資 ——建達公司（股權投資差額） 600萬元 貸：長期股權投資 ——建達公司（投資成本） 600萬元 ，英達公司轉讓股權的會計處理？ 借：銀行存款 3800萬元 貸：長期股權投資 ——建達公司 2400萬 貸：資本公積 ——關聯(lián)方交易差價 1400萬 同時，借：長期股權投資 ——建達公司（股權投資差額） 680 貸：資本公積 ——關聯(lián)方交易差價 680萬 12 [案例 3] 注冊會計師李浩在審計華興公司 2020年度會計報表時 ， 發(fā)現(xiàn) 2020年度華興公司為了整合資源 ， 把其下屬的控股子公司 B（ 控股比例為 50%） 轉讓 40%股權給 C公司 。 2020年 7月 1日英達公司的“長期股權投資 —— 建達公司”投資成本為 3000萬元，尚未攤銷的股權投資差額為 850萬元。 2020年 7月 31日建達公司所有者權益的賬面余額為 4000萬元，其中實收資本 2020萬元，資本公積 500萬元，盈余公積 500萬元，未分配利潤 1000萬元（未分配利潤的年初數(shù)額為零）。 10 [案例 2] 注冊會計師李浩審計英達公司 2020年度的會計報表時，了解到2020年 7月 1日英達公司將其下屬全資子公司 ——建達公司 80%股權的協(xié)議轉
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