【文章內(nèi)容簡介】 ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) — 審計(jì)證據(jù) 》 ，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù) 51 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路 了解內(nèi)部控制 ? 控制環(huán)境； ? 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動(dòng) ? 對(duì)控制的監(jiān)督 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 (不包括內(nèi)部控制 ) ?了解 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ?性質(zhì) ?對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ?目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 財(cái)務(wù)報(bào)表 層次 認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露） 52 識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、帳戶余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 53 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 ＋ 54 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 55 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 56 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； – 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 57 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； – 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 58 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作記錄 – 對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的 總體應(yīng)對(duì)措施； – 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； – 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系； – 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。 – 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。 59 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題 ? 問題 – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠到位 ,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間的脫節(jié) – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間脫節(jié) ? 原因 – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用沒有引起足夠重視 – 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 ? 解決辦法 – 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 – 完善內(nèi)部操作規(guī)程 – 積累行業(yè)數(shù)據(jù) – 正確看待審計(jì)成本的變化 60 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)行為的影響 ? 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過程中 ? 注重外部證據(jù) ? 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷 ? 心理適應(yīng) 61 房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 收入確認(rèn) ? 利息費(fèi)用資本化 ? 開發(fā)成本的預(yù)提 ? 土地增值稅 ? 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營問題 ? 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？ 審計(jì)的五個(gè)階段 ? 客戶的接受及再評(píng)估 ? 計(jì)劃前 ? 計(jì)劃 ? 現(xiàn)場(chǎng)工作 ? 結(jié)束及報(bào)告 客戶的接受和再評(píng)估 ? 實(shí)施客戶接受程序以評(píng)估新客戶。完成新客戶的調(diào)查問卷 ? 對(duì)現(xiàn)有客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。完成客戶再評(píng)估審閱表及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問卷 客戶的接受和再評(píng)估 ? 評(píng)估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨(dú)立性，完成獨(dú)立性問卷 ? 準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書 計(jì)劃前 ? 記錄對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解 ? 記錄財(cái)務(wù)報(bào)告程序及管理層績效評(píng)估系統(tǒng) ? 信息系統(tǒng)評(píng)估 計(jì)劃前 ? 檢查內(nèi)部審計(jì)職能 ? 初步分析程序 ? 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營評(píng)估 計(jì)劃前 ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 基于對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在財(cái)務(wù)報(bào)表水平上對(duì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 計(jì)劃前 ? 計(jì)算重要性水平 ? 更新獨(dú)立性評(píng)估 ? 在風(fēng)險(xiǎn)度重要性分析表中記錄審計(jì)策略 69 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 總體審計(jì)策略 工作范圍、集團(tuán)審計(jì)策略、時(shí)間安排、人員安排、 預(yù)算 ? 獨(dú)立性文件 ? 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià) ? 對(duì)外部專家的評(píng)價(jià) ? 根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)來評(píng)估重 要 科目為高風(fēng)險(xiǎn)或是低風(fēng)險(xiǎn) ? 選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 – 控制測(cè)試 – 實(shí)質(zhì)性分析程序 – 詳細(xì)性測(cè)試 71 審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)＋控制測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性分析程序＋對(duì)交易的細(xì)節(jié)測(cè)試＋對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 = 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 具體審計(jì)計(jì)劃 ? 重要性水平確定 /審定數(shù)修正 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 其他審計(jì)程序 ? 啟動(dòng)會(huì) 73 重要性水平的確定 ? 重要性概念。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面考慮其重要性： – 數(shù)量 – 性質(zhì) 74 從數(shù)量角度考慮重要性 ? 稅前收益的 5－ 10％ ? 總收入的 － 2％ ? 總資產(chǎn)的 － 2％ 75 從性質(zhì)角度考慮重要性 ? 影響盈利趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) ? 涉及舞弊的錯(cuò)報(bào) ? 涉及違反合同契約的錯(cuò)報(bào) 高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 ? 采用的主要審計(jì)方法是用來： –測(cè)試主要的控制 –實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 –實(shí)施有限的詳細(xì)測(cè)試 –如果主要的控制是不可靠或分析性復(fù)核程序不是有效 運(yùn)用抽樣來實(shí)施詳細(xì)測(cè)試 低風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 ? 采用的主要審計(jì)方法是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 詳細(xì)測(cè)試只有在分析性程序不夠有效 執(zhí)行情況 時(shí)才會(huì)實(shí)施 非重要余額 ? 數(shù)量上 及格 質(zhì)量上不重要的余額不需要審計(jì) 高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 例如 – 應(yīng)收帳款 完整性 權(quán)利和 義務(wù) 表達(dá)與 披露 估價(jià)與 分?jǐn)? 存在和 發(fā)生 執(zhí)行低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略 高風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定 低風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定 關(guān)鍵控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試 復(fù)核性程序（實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一部分） 詳細(xì)測(cè)試（其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ） 高風(fēng)險(xiǎn)重要余額審計(jì)策略 關(guān)鍵控制是否可以被信賴 分析程序證實(shí) 分析程序證實(shí) 高 中 低 低 高 中 執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 010個(gè)樣本 執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 515個(gè)樣本 約束范圍 抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣和 非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：低 控制風(fēng)險(xiǎn)：低 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 約束范圍 抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 和非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 約束范圍 抽樣 抽樣和非統(tǒng)計(jì) 抽樣進(jìn)行 詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 是 否 低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 用分析程序證實(shí) 高 無 低 詳細(xì)測(cè)試 515個(gè)樣本 詳細(xì)測(cè)試 010個(gè)樣本 控制測(cè)試 在下列情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： ? 預(yù)期控制運(yùn)行是有效的（否則，不進(jìn)行控制測(cè)試） ? 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，例如： 依靠實(shí)質(zhì)性程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)不現(xiàn)實(shí) 日常交易采用高度自動(dòng)化處理 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中（不包括需要專門針對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)出具報(bào)告的業(yè)務(wù)），控制測(cè)試通常針對(duì)認(rèn)定層次的控制進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不專門針對(duì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試。 控制測(cè)試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測(cè)試的時(shí)間 ? 執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間取決于測(cè)試目的： ? 如果僅測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。 控制測(cè)試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測(cè)試的時(shí)間 ? 可以利用期中審計(jì)時(shí)獲得的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是