【正文】 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 53 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 ＋ 54 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 55 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 56 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； – 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 57 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； – 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性 43 審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 44 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則 體系中的方位 ? 審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程） ? 如何配置審計(jì)資源 ? 45 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) — 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) — 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) — 審計(jì)證據(jù) 46 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求 ? 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 確定總體應(yīng)對(duì)措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (2) ? 內(nèi)部控制： 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系 對(duì)認(rèn)定層面的控制的評(píng)估通常會(huì)影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 確定總體應(yīng)對(duì)措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (3) ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，即可能表明存在的舞弊動(dòng)機(jī)或壓力及機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)其評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定的需要特別考 慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。例如： 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； 管理人員受到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績(jī)壓力（如股東 /董事會(huì)作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)目標(biāo)，如銷售額每年增長(zhǎng)20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達(dá)到業(yè)績(jī)目標(biāo)采取編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等手段； 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 確定總體應(yīng)對(duì)措施 確定總體應(yīng)對(duì)措施 ? 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系 ? 可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定 ? 確定總體應(yīng)對(duì)措施 確定總體應(yīng)對(duì)措施 ? 評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括： 被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應(yīng)參加討論 ? 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ 1） 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素： 企業(yè)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及其環(huán)境，例如： 持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問(wèn)題，包括重要客戶流失 ； 開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； 開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所； 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。 ? 一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購(gòu)與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。 ? 出于提高審計(jì)效率的考慮，也可以將評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)和得到執(zhí)行和測(cè)試控制運(yùn)行有效性相結(jié)合進(jìn)行。 由此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)某一認(rèn)定層次評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如已完工的在建工程未能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。 ? 企業(yè)整體層面的控制通常會(huì)對(duì)認(rèn)定層面的控制活動(dòng)產(chǎn)生影響，因此也影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 詢問(wèn)本身并不足以評(píng)價(jià) 控制的設(shè)計(jì)以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)將詢問(wèn)與其他風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序結(jié)合使用 觀察特定控制的運(yùn)用 檢查文件和報(bào)告 追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程（穿行測(cè)試） 控 制 環(huán) 境 ? 控制環(huán)境的要素 ： 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)； 對(duì)勝任能力的重視； 治理層的參與程度； 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)； 職權(quán)與責(zé)任的分配； 人力資源政策與實(shí)務(wù) 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶 余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般通過(guò)詢問(wèn)、觀察及檢查程序獲取審計(jì)證據(jù)。 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 ? 內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認(rèn)定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進(jìn)一步劃分為： 對(duì)內(nèi)部控制了解的深度 評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 通常，連續(xù)審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的重大變化，如在以下方面： 企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化； 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的波動(dòng)； 主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人 員等的誠(chéng)信度； 法律、監(jiān)管要求等的變化對(duì)審計(jì)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平較高時(shí)，意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大審計(jì)范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究 2021年 12月 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) – 合法性 – 公允性 ? 一般原則 合理保證的概念 – “ 合理保證 ” 系相對(duì)于 “ 絕對(duì)保證 ” 而言 – 為什么是合理保證 – 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在 審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 ? 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 審計(jì)工作流程 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 完成審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 ? 通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ? 從而集中資源和力量，針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? 保持較高審計(jì)效率及效果 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？ ? 是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性； ? 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在一 定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，問(wèn)題只是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到不能接受的程度； ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍及程度，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為以下兩個(gè)層次： 財(cái)務(wù)報(bào)表層次； 各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次 ? 借鑒國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的闡述（中國(guó)準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面： 固有風(fēng)險(xiǎn)； 控制風(fēng)險(xiǎn) ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 何謂固有風(fēng)險(xiǎn)？ ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒(méi)有相關(guān)的內(nèi)部控制 ，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是