【正文】 確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū) 間； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn) 47 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須實(shí)施專門(mén)的程序來(lái)獲取對(duì)被審計(jì)單位及環(huán)境（包括內(nèi)部控制）更為深入、更廣泛的了解 ? 在所獲取了解的基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更為嚴(yán)格的評(píng)估。 58 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作記錄 – 對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的 總體應(yīng)對(duì)措施； – 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； – 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系； – 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的結(jié)果。 59 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問(wèn)題 ? 問(wèn)題 – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠到位 ,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之間的脫節(jié) – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)之間脫節(jié) ? 原因 – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用沒(méi)有引起足夠重視 – 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 ? 解決辦法 – 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 – 完善內(nèi)部操作規(guī)程 – 積累行業(yè)數(shù)據(jù) – 正確看待審計(jì)成本的變化 60 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對(duì)執(zhí)業(yè)行為的影響 ? 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中 ? 注重外部證據(jù) ? 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷 ? 心理適應(yīng) 61 房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 收入確認(rèn) ? 利息費(fèi)用資本化 ? 開(kāi)發(fā)成本的預(yù)提 ? 土地增值稅 ? 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題 ? 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？ 審計(jì)的五個(gè)階段 ? 客戶的接受及再評(píng)估 ? 計(jì)劃前 ? 計(jì)劃 ? 現(xiàn)場(chǎng)工作 ? 結(jié)束及報(bào)告 客戶的接受和再評(píng)估 ? 實(shí)施客戶接受程序以評(píng)估新客戶。完成客戶再評(píng)估審閱表及項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問(wèn)卷 客戶的接受和再評(píng)估 ? 評(píng)估新客戶及現(xiàn)有客戶的獨(dú)立性，完成獨(dú)立性問(wèn)卷 ? 準(zhǔn)備業(yè)務(wù)約定書(shū) 計(jì)劃前 ? 記錄對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和內(nèi)部控制的理解 ? 記錄財(cái)務(wù)報(bào)告程序及管理層績(jī)效評(píng)估系統(tǒng) ? 信息系統(tǒng)評(píng)估 計(jì)劃前 ? 檢查內(nèi)部審計(jì)職能 ? 初步分析程序 ? 業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括最初的持續(xù)經(jīng)營(yíng)評(píng)估 計(jì)劃前 ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 基于對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在財(cái)務(wù)報(bào)表水平上對(duì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估 計(jì)劃前 ? 計(jì)算重要性水平 ? 更新獨(dú)立性評(píng)估 ? 在風(fēng)險(xiǎn)度重要性分析表中記錄審計(jì)策略 69 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 總體審計(jì)策略 工作范圍、集團(tuán)審計(jì)策略、時(shí)間安排、人員安排、 預(yù)算 ? 獨(dú)立性文件 ? 對(duì)內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià) ? 對(duì)外部專家的評(píng)價(jià) ? 根據(jù)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)評(píng)估重 要 科目為高風(fēng)險(xiǎn)或是低風(fēng)險(xiǎn) ? 選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 – 控制測(cè)試 – 實(shí)質(zhì)性分析程序 – 詳細(xì)性測(cè)試 71 審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序獲取的審計(jì)證據(jù)＋控制測(cè)試＋實(shí)質(zhì)性分析程序＋對(duì)交易的細(xì)節(jié)測(cè)試＋對(duì)余額的細(xì)節(jié)測(cè)試 = 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 具體審計(jì)計(jì)劃 ? 重要性水平確定 /審定數(shù)修正 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估匯總表 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 其他審計(jì)程序 ? 啟動(dòng)會(huì) 73 重要性水平的確定 ? 重要性概念。應(yīng)當(dāng)從錯(cuò)報(bào)的兩個(gè)方面考慮其重要性： – 數(shù)量 – 性質(zhì) 74 從數(shù)量角度考慮重要性 ? 稅前收益的 5－ 10％ ? 總收入的 － 2％ ? 總資產(chǎn)的 － 2％ 75 從性質(zhì)角度考慮重要性 ? 影響盈利趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) ? 涉及舞弊的錯(cuò)報(bào) ? 涉及違反合同契約的錯(cuò)報(bào) 高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 ? 采用的主要審計(jì)方法是用來(lái)： –測(cè)試主要的控制 –實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 –實(shí)施有限的詳細(xì)測(cè)試 –如果主要的控制是不可靠或分析性復(fù)核程序不是有效 運(yùn)用抽樣來(lái)實(shí)施詳細(xì)測(cè)試 低風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 ? 采用的主要審計(jì)方法是實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序 ? 詳細(xì)測(cè)試只有在分析性程序不夠有效 執(zhí)行情況 時(shí)才會(huì)實(shí)施 非重要余額 ? 數(shù)量上 及格 質(zhì)量上不重要的余額不需要審計(jì) 高風(fēng)險(xiǎn)的重要科目 例如 – 應(yīng)收帳款 完整性 權(quán)利和 義務(wù) 表達(dá)與 披露 估價(jià)與 分?jǐn)? 存在和 發(fā)生 執(zhí)行低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 執(zhí)行高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)策略 高風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定 低風(fēng)險(xiǎn)余額認(rèn)定 關(guān)鍵控制的評(píng)價(jià)和測(cè)試 復(fù)核性程序（實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一部分） 詳細(xì)測(cè)試（其他的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ） 高風(fēng)險(xiǎn)重要余額審計(jì)策略 關(guān)鍵控制是否可以被信賴 分析程序證實(shí) 分析程序證實(shí) 高 中 低 低 高 中 執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 010個(gè)樣本 執(zhí)行詳細(xì) 測(cè)試 515個(gè)樣本 約束范圍 抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣和 非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：低 控制風(fēng)險(xiǎn)：低 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 約束范圍 抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 和非統(tǒng)計(jì)抽樣 進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 約束范圍 抽樣 抽樣和非統(tǒng)計(jì) 抽樣進(jìn)行 詳細(xì)測(cè)試 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：高 控制風(fēng)險(xiǎn)：高 固有風(fēng)險(xiǎn)：高 是 否 低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)策略 用分析程序證實(shí) 高 無(wú) 低 詳細(xì)測(cè)試 515個(gè)樣本 詳細(xì)測(cè)試 010個(gè)樣本 控制測(cè)試 在下列情況下，應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試： ? 預(yù)期控制運(yùn)行是有效的（否則，不進(jìn)行控制測(cè)試） ? 僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，例如： 依靠實(shí)質(zhì)性程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)不現(xiàn)實(shí) 日常交易采用高度自動(dòng)化處理 ? 在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中（不包括需要專門(mén)針對(duì)內(nèi)部控制單獨(dú)出具報(bào)告的業(yè)務(wù)），控制測(cè)試通常針對(duì)認(rèn)定層次的控制進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不專門(mén)針對(duì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。 控制測(cè)試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測(cè)試的時(shí)間 ? 可以利用以前審計(jì)獲取的的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： 確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化； 如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 控制測(cè)試的范圍 控制測(cè)試的范圍包括： ? 擬執(zhí)行的特定審計(jì)程序的數(shù)量，例如對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)測(cè)試的樣本量； ? 對(duì)選取的控制測(cè)試的深度 通常考慮的因素舉例 ： 被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）； 所能獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計(jì)證據(jù)可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷）； 擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（正比關(guān)系） 控制的預(yù)期偏差（正比關(guān)系），但是如果預(yù)期偏差率過(guò)高，執(zhí)行控制測(cè)試可能是無(wú)效的 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。 如激進(jìn)的公司管理層可能存在風(fēng)險(xiǎn)（案例）。 ? 實(shí)施必要程序，以識(shí)別期后事項(xiàng)。 評(píng)價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能與計(jì)劃審計(jì)時(shí)確定的存在差異，此時(shí)應(yīng)重新確定重要性 關(guān)注在會(huì)計(jì)政策（包括披露）的選擇、運(yùn)用及一致性方面的重大事項(xiàng) ? 匯總未更正錯(cuò)報(bào)，并評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響 ： 評(píng)估已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)是否重大； 如重大，要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，如管理層拒絕，考慮出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 對(duì)注意到的控制缺陷或重大控制薄弱環(huán)節(jié)與管理層或治理層溝通（如出具管理建議書(shū)） ? 評(píng)價(jià)獨(dú)立性等職業(yè)道德規(guī)范的遵守情況，并形成記錄 總體評(píng)價(jià)所獲審計(jì)證據(jù)的 充分性、適當(dāng)性 ? 出現(xiàn)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)時(shí)，分析可能存在的潛在問(wèn)題 是否由于審計(jì)范圍受到限制不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，如是，應(yīng)出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，如： 未獲得全部函證回函，同時(shí)不能通過(guò)執(zhí)行其他替代性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 企業(yè)沒(méi)有實(shí)施恰當(dāng)?shù)拇尕洷P(pán)點(diǎn)； 企業(yè)未能充分提供關(guān)聯(lián)方及其交易的資料； 未能獲取有關(guān)或有事項(xiàng)的充分信息，如擔(dān)保、未決訴訟等 實(shí)質(zhì)性程序 設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，可以考慮以下因素： ? 某些特別交易的特性，如在報(bào)告期末發(fā)生的交易 ? 所識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn) ? 具體控制的性質(zhì)（手工的或是自動(dòng)），及是否擬對(duì)控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試 ? 是否存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ? 檢查 ? 觀察 ? 詢