審計風險案例分析與風險基礎審計-在線瀏覽
2025-04-05 22:26本頁面
【正文】 判斷蓄意地持有某種傾向性，如“八項計提”彈性空間的把握標準隨意性大。 ? 占前三位的利潤包裝手段：關聯(lián)交易；巧用會計政策；地方政府支持。資產(chǎn)項目特別是無形資產(chǎn)最容易舞弊和錯報。樣本中， 72%CEO參與舞弊，其他依次為 CFO、總會計師、主管、雇員。 ? 300個案件中，計算機硬件 /軟件 12%；其他加工制造 12%；金融服務 11%；醫(yī)療保健與醫(yī)藥品生產(chǎn) 9%；零售批發(fā) 7%；其他 7%（采礦、石油天然氣、電信、保險、房地產(chǎn)） 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 300個案例中，幾乎全部不設審計委員會；個別有的一年不到兩次會議；獨立董事為“灰色董事” 與公司存在特殊關系的董事； 40%的樣本中，董事之間、高管之間及董事與高管之間存在親戚關系。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當局為什么舞弊？政治經(jīng)濟利益；企業(yè)形象；制度安排存在舞弊動力 薪酬》業(yè)績》股價》報表；期權(quán)、 MBO；游戲規(guī)則的限定 上市條件、配股、增發(fā)、凈資產(chǎn)收益率三年平均 10%以上、9%及不低于 6%；竭力避免 ST和退市；股價操動遠離法律制裁；造假成本低廉等。（ 2）從信息經(jīng)濟學角度分析，主要源于證券市場的信息不對稱。 管理當局舞弊及其表現(xiàn) ? 管理當局如何掩蓋舞弊？虛構(gòu)交易編造文件（如購銷合同、發(fā)票、稅務文件）；回答詢問時隱瞞實情提供虛假信息；審計范圍主觀限制；虛構(gòu)資產(chǎn)所有權(quán)或價值；通過管理當局、雇員或第三方之間的串謀加以掩飾。 CPA對審計準則及審計責任的理解異議 ? 1996年實施中國注冊會計師獨立審計準則及規(guī)范指導意見。 Good good study,Day day to up. Studying hardly ,progressing everyday.) ? 審計準則程序化、審計程序表格化。 CPA對審計準則及審計責任的理解異議 ? 認為：只要執(zhí)行了審計程序就是遵循了審計準則，從而要求對審計失敗免責。 ? 管理當局很誠實嗎？相信管理當局的答復和書面承諾？ CPA對審計準則及審計責任的理解異議 ? 審計抽樣、重要性原則常成為審計失敗辯護的救命稻草，但人的惰性往往曲解了審計抽樣和重要性原則。 審計風險外延的拓展 ? 審計風險撲面而來。風險成本在 20世紀八、九十年代為10%左右，現(xiàn)在有的已高達 15%。 680萬元民事賠償。 ? CPA往往成為問題的焦點。 審計風險外延的拓展 ? 內(nèi)部審計風險：審計專業(yè)固有風險 審計抽樣與重要性；主觀性強的專業(yè)（產(chǎn)品是個性化服務而不是流水線生產(chǎn)）；會計準則、會計制度標準彈性加大，增加了 CPA審計風險；審計的團隊執(zhí)業(yè)模式潛伏著審計風險（木桶原理）；審計聘用和審計付費模式在某些方面決定了審計風險的大?。?CPAS與客戶實力上的懸出造成心理壓力而放松警惕；審計成本限定； 審計風險外延的拓展 ? 外部審計風險：經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期制度缺位風險（企業(yè)行為不規(guī)范）；政府行為不規(guī)范（如一站式服務）；法律不完善；準則法律效力不明確，司法不認可；CPAS之間不正當競爭；社會道德風險； 審計風險外延的拓展 ? 審計風險為什么增加：隨著市場經(jīng)濟縱深發(fā)展及法制化進程加快所致？ 生存所迫， 177個字的工作底稿， 800元能出什么審計報告？市場對低檔審計報告依然需求，客戶一旦有問題便會出現(xiàn)“深口袋”現(xiàn)象？ 審計風險外延的拓展 ? 審計模式有問題？業(yè)內(nèi)曾一度認為，中天勤的滅頂之災源于制度基礎審計模式有問題，便摧生了我國風險導向?qū)徲嬆Ｊ降拇笥懻摵瓦\用。中國 CPA的委屈？ ? 不久，安達信的倒塌又說明審計失敗不能歸罪于哪一種審計模式 ，審計能力高低也不再爭執(zhí)。 審計風險外延的拓展 ? 可是，審計失敗案例依然在增加。但是，誠信是個社會問題甚至是個全球問題。歷史悠久、人才濟濟、名譽卓著、培訓一流、技術(shù)領先的安達信斃命于安然就是例證 ? 審計風險外延的拓展 ? 畢馬威審計的錦州港失敗案是否證實了商業(yè)基礎審計模式？ ? CPA 職業(yè)屬于博彩業(yè)？ 審計風險外延的拓展 ? 審計風險產(chǎn)生的技術(shù)原因：客戶經(jīng)營業(yè)務活動日趨復雜對審計人員勝任能力提出新的挑戰(zhàn) —與時俱進，業(yè)務素質(zhì)，知識結(jié)構(gòu)，行業(yè)經(jīng)驗；審計方法跟不上社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的要求 管理層欺詐威脅了制度基礎審計模式效能； ? 審計
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