【正文】 問 ? 監(jiān)盤 ? 函證 ? 細節(jié)測試 96 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? 兩類舞弊 –對財務信息作出虛假報告 –侵占資產 97 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? 防止或發(fā)現舞弊是被審計單位治理層與管理層的責任 ? 注冊會計師有責任按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤導致。 99 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? 注冊會計師對舞弊導致的重大錯報風險進行評估： – 詢問 – 考慮舞弊風險因素 ? 動機和壓力 ? 機會 ? 借口 – 分析程序 – 考慮其他信息 ? 收入舞弊假設 100 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? 注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險： – 舞弊風險屬于特別風險 – 高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 – 兩個層次分別應對 101 財務報表審計中對舞弊的考慮 ? 針對財務報表層次的舞弊風險采取總體應對措施： – 考慮人員的適當分派和督導； – 考慮被審計單位采用的會計政策； – 在選擇進一步審計程序的性質、時間和范圍時，應當注意使某些程序不為被審計單位預見或事先了解 102 財務報表審計中對舞弊的考慮 （接前頁） ? 實施的進一步審計程序與評估的舞弊導致的認定層次的重大錯報風險之間的聯(lián)系； ? 實施進一步審計程序（包括用于應對管理層凌駕于控制之上的風險而實施的審計程序）的結果。 ? 如果認為被審計單位在收入確認方面不存在舞弊導致的重大錯報，注冊會計師應當將得出該結論的理由形成審計工作記錄。 ? 如果認為違反法規(guī)行為是故意和重大的 ， 注冊會計師應當就發(fā)現的情況立即與治理層溝通 。 108 認定的概念 ? 總體審計目標如何實現？需要引入認定的概念 ? 各類交易、賬戶余額及列報 ? 認定的含義 109 風險評估與應對 ? 需要詳細運用認定 ? “ 認定 ” 在執(zhí)業(yè)準則體系中出現 190次 ? 認定是審計精細化的基礎 110 ―認定”是審計工作的切入點 管理層認定 審計目標 審計程序 審計證據 審計結論 審計目標 審計程序 審計證據 審計結論 111 與各類交易和事項相關的認定 注冊會計師對所審計期間的 各類交易和事項 運用的認定通常分為下列類別： ? 發(fā)生： 記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。 ? 準確性 ：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。 ? 分類： 交易和事項已記錄于恰當的賬戶。 112 與期末賬戶余額相關的認定 注冊會計師對 期末賬戶余額運用的認定 通常分為下 列類別： ? 存在： 記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。 ? 完整性： 所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。 113 與列報相關的認定 注冊會計師對 列報運用的認定 通常分為下列類別： ? 發(fā)生及權利和義務： 披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。如果將應當披露的事項沒有包括在財務報表中，就違反該目標。 ? 準確性和計價： 財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 ? 根據管理層認定確定具體審計目標，根據具體審計目標確定審計程序，根據實施審計程序的結果確定審計結論，根據審計結論確認審計意見 審計抽樣定義 ? 審計抽樣：使總體中任何一個單位都有機會被選中，包括運用在會計帳戶余額中選取少于 100%的樣本的審計程序。 審計抽樣 ? 根據國際審計準則設計一般抽樣技術以及更多控制 /詳細測試細則 ? 指南包括 ： —隨機 (或根據判斷 )抽樣 正式抽樣技術 三種技術包括 ： ? 約束范圍的 抽樣 ? 統(tǒng)計抽樣 ? 非統(tǒng)計抽樣技術 ? 高審計風險重要性水平和低審計風險重要性水平的流程圖中將列示何時運用正式抽樣技術 隨機 /根據判斷抽樣 ? 高風險重要性賬戶： 如果關鍵控制可以依賴，較高分析性復核證實（ 010個項目）或較低分析性復核證實（ 515個項目）都可以 隨機 /根據判斷抽樣 ? 低風險重要性賬戶： 如果我們要把審計風險降低到可接受水平，必須達到較低分析性復核證實 (010個項目 )或 無法取得 分析性復核證實 (515個項目 ) 正式抽樣程序 ? 高風險重要性水平： 如果關鍵控制不可依賴，或沒有執(zhí)行分析性復核。 約束范圍的 抽樣 固有風險 控制風險 較高分析性復核證實 較低分析性復核證實 高 高 測試關鍵項目的覆蓋率為50% 測試關鍵項目的覆蓋率為 70% 低 不適用 測試關鍵項目的覆蓋率為 40% 約束范圍 抽樣 (續(xù) ) ? 為保證整體中測試的項目具有典型性，必須對剩下的小額的總體進行充分的測試 ? 關于“關鍵項目”金額 1/3重要性水平 /主要供應商或客戶 /關聯(lián)方等的說明 ? 任何的錯誤都必須經過簡單推斷 例子： 約束范圍 抽樣 A – $ 30K B – $ C – $12K D – $9K E – $23K F – $ G – $4K H $3K I – $7K J – $2K K – $11K L – $ M $ 總額 $ 114K 重要性水平 $ 18K 例子： 約束范圍 抽樣 Adjusted Materiality Limit 重要性水平 (1) Amount Nos. 18,000 Moary total of account balance (2) 13 114,000 Moary total subject to this test (3) 114,000 Identify key items tested 100% high value items (Say) $ (4) 10,000 4 76,000 Other individually significant items (5) 9,000 1 9,000 Total key coverage (4+5) (6) 5 85,000 Remaining population (36) (7) 9 29,000 Total key coverage 覆蓋率 % (8) 5 % Remaining population % (9) 40 % KEY ITEMS COVERAGE REQUIRED UNDER SCOPING STRATEGY 50% or 70% or 40 % per table below 70% 例子：簡單推斷 ? 從可收回性角度考慮，應收賬款被定為高審計風險水平的賬戶 。 ? 3個客戶的余額超過 50%，從可收回性的角度考慮，審計師復核關于這 3個客戶期后付款。簡單推定 20%潛在的應收賬款可能收不回（ 100/50*10） ? 審計中發(fā)現的錯誤，在作任何會計調整前應考慮重要性水平 正式抽樣 統(tǒng)計抽樣 ? 適用于總體中有很多余額較小的賬戶 ? 基于成本效率考慮，選擇比非統(tǒng)計抽樣的樣本量小，但是需要較長的時間建立和評估結果 . ? 評估錯誤時，可以用數學方法匯總抽樣風險 統(tǒng)計抽樣 (續(xù) ) ? 較小的客戶，推薦使用 約束范圍 或非審計抽樣 非統(tǒng)計抽樣 ? 適用于很大總體中有很多較小的余額 ? 在總體中合理地隨意選擇項目，把總體細分為若干層或者同質的群 非統(tǒng)計抽樣 ? 檢查到錯誤時，需要重新判斷抽樣風險，并且確保樣本的代表性 非統(tǒng)計抽樣 (續(xù) ) ? 檢查是否可以用 最小金額抽樣 來減少樣本規(guī)模。 ? 只有實際的錯誤會向客戶報告手冊中包含更多的指導，包括 記錄 要求 影響樣本量的因素 ? 重要性水平 ? 代表抽樣中我們可以接受的錯誤 –必須確定不必測試的賬戶余額的比例 影響樣本量的因素 ? 較高的可容忍誤差 ? 高于可容忍誤差的項目必須 100%地測試 — 一般為重要性水平的 1/3 — 抽樣項目接近較高測試金額 影響樣本量的因素 ? 預期的錯誤 ? 擴大非統(tǒng)計抽樣的因素 ? 審計驗證的程度 — 運用表格確定風險評估的基礎和分析性復核的結果 控制測試的抽樣 ? 測試監(jiān)督式的內控 測試總體的20% — 30% ? 例如 : 3個不連續(xù)的月份的預算審批 控制測試的抽樣 ? 測試交易式的內控 30樣本 — 如果發(fā)現一個錯誤 ,需要再增加 16個樣本 — 如果在測試 30個樣本中發(fā)現一個錯誤 ,需要再增加 16個樣本如果在測試 46個樣本中發(fā)現一個錯誤 ,內控就不能依賴 控制測試的抽樣 ? 注意： ? 審計樣本的設計 ,需要考慮審計程序的目標和總體的屬性 ? 誤差的處理也一樣 ? 分層 相同特征 (貨幣金額 ) ? 金額加權選樣 將構成某類交易或帳戶余額作為抽樣單元 144 謝 謝！