審計風險案例分析與風險基礎(chǔ)審計-閱讀頁
2025-03-14 22:26本頁面
【正文】 風險產(chǎn)生的技術(shù)原因：審計質(zhì)量控制制度未能有效落實 審計的初級階段、激烈競爭、收費低廉、工作底稿審核、質(zhì)量控制體系未建立。 審計風險外延的拓展 ? 結(jié)論：通過上述幾個問題的提出和討論，我們可以得出如下啟示：經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜化，社會環(huán)境對 CPA行業(yè)提出了更高的要求；僅僅嚴格執(zhí)行審計準則規(guī)避不了巨大風險， *風險隱藏在企業(yè)行為之中，特別是巨大交易行為；企業(yè)誤報、舞弊和經(jīng)營失敗均會導致審計風險。就后者我們可以通過技術(shù)培訓和職業(yè)道德教育、風險危害分析加以消除，對于前者，我們需要新的思維行為方式和審計方法 風險導向?qū)徲嫛? 風險導向?qū)徲嫷奶攸c ? （ 5）將固有風險列入審計風險模型。 風險導向?qū)徲嫷奶攸c ? 審計的目標不因所采用方法的變化而而變化過大：針對財務(wù)報表確定： ?1）資產(chǎn)的授權(quán)、存在、所有權(quán)、計價（估價）、披露合法和公允。（ 3）恰當?shù)卮_認收入和費用。 ? 不識廬山真面目，只緣身在此山中；欲窮千里目，更上一層樓。 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 ? 傳統(tǒng)審計思路的調(diào)整（審計過程的核心是風險管理）； ? 審計準則的修改？ ? 行業(yè)數(shù)據(jù)的建立； ? 培訓范圍的擴展和能力的提高。中國特色？歷史必然？ 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 ? 持專業(yè)懷疑態(tài)度評價：舞弊風險的三類因素即動機或壓力、機會、態(tài)度或合理化；財務(wù)穩(wěn)定性受到威脅；管理當局個人利益驅(qū)動； ? 深入了解和把握：特殊的交易和事項；公司治理缺陷（如復(fù)雜的公司結(jié)構(gòu)與公司的經(jīng)營或規(guī)模明顯不匹配）；內(nèi)部控制缺陷；管理當局態(tài)度不端（如 CEO霸道）或缺乏誠信。 ? 特別研究某些帳戶、交易類別和認定當涉及大量管理當局認定和判斷時所可能存在的很高的固有風險（利用當前最新相關(guān)信息和相關(guān)制度、經(jīng)驗、習慣和對謹慎性原則的正確運用）。 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 ? 發(fā)現(xiàn)和評價舞弊風險的措施 （ 1）設(shè)計額外的或不同的審計程序，以獲取支持特定帳戶余額、交易類別和相關(guān)認定的更可靠的審計證據(jù)。如向第三者進行函證、利用專家工作、實施分析性復(fù)核程序、檢查來源于獨立渠道的證據(jù)或詢問被審計單位內(nèi)外部人員。（ 4）比較同業(yè)趨勢，發(fā)現(xiàn)差異，尋找證據(jù)，作出判斷（ WC和ATANDT01年度經(jīng)營收益前者實際 642，舞弊為 2392，后者實際為 6842）。（ 2）改變實質(zhì)性測試的范圍或時間安排，如對可疑區(qū)域增加樣本量或更詳細地實施分析性程序；臨時決定對有關(guān)場所實施審計程序；在報告期結(jié)束或即將結(jié)束時盤點存貨，注意存貨堆放方式，液態(tài)物質(zhì)的純度、等級，利用專家工作；（ 3）除書面的函證外，詢問對判斷尤為重要：詢問顧客和供應(yīng)商；詢問高舞弊領(lǐng)域的工作人員（收入主管、倉庫保管、車間工人、運輸人員） 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 ? 通常的舞弊區(qū)和措施（ 1）收集和了解客戶及其經(jīng)營環(huán)境的信息將有助于評價管理當局估計和基礎(chǔ)性判斷及假設(shè)的合理性。（ 2）收入確認時間（超前拖后 — 截止性測試）。（ 5）無形資產(chǎn)交易。 ? 對主要交易和事項軌跡的復(fù)核審計，確認其合法性、合理性、完整性、公允性。 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 主要審計工作底稿： *接受委托前后對客戶情況的了解記錄； *詢問客戶相關(guān)人員記錄； *詢問客戶的客戶、供應(yīng)商有關(guān)情況的記錄； *行業(yè)背景、產(chǎn)品、技術(shù)、市場、替代品及競爭狀況分析記錄； 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 *觀察客戶生產(chǎn)場廠、辦公、倉庫、車間情況的記錄； *了解客戶采購、生產(chǎn)、保管、銷售流程的記錄； *對財務(wù)報表有關(guān)項目所做的分析性復(fù)核及評價記錄； *對發(fā)現(xiàn)的舞弊風險的區(qū)域分析記錄以及需采用的或修改的審計程序的記錄； *審計小組成員間問題匯總及討論記錄； 風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用 — 管理當局舞弊審計 *同行業(yè)資料的分析評價對比記錄； *所有的審計證據(jù)、審計證據(jù)的分析評價和對舞弊錯報的結(jié)論記錄； *重大舞弊區(qū)域項目的原狀、實施的程序、搜集的證據(jù)、估價分析、結(jié)論記錄； *與被審計單位管理當局、審計委員會及經(jīng)手當事人溝通的舞弊錯報情況記錄； 祝愿： 可敬可愛的注冊會計師們， 遠離風險，遠離訴訟， 一路走好！
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