風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的分析性程序案例-閱讀頁
2025-05-09 22:48本頁面
【正文】 20X1年 行業(yè)存貨/總資產(chǎn) % % %銷售成本/銷售收入 % %損失浪費(fèi)成本/收入 0 .71% %產(chǎn)品缺陷成本/收入 % %質(zhì)量保證成本/收入 % %從上圖可以看出，盡管該公司在20X2年產(chǎn)品生產(chǎn)成本比過去高（% %），但是存貨的余額相對(duì)穩(wěn)定，缺陷成本占收入的百分比（%）和損失浪費(fèi)成本占收入的百分比（%）均有所下降。按需要取得高質(zhì)量的原材料會(huì)導(dǎo)致高成本低浪費(fèi)這種結(jié)果，表明公司的生產(chǎn)過程在改善。盡管索賠款的增加是符合審計(jì)人員期望的，但是審計(jì)人員應(yīng)考慮該公司是否對(duì)產(chǎn)品召回的成本進(jìn)行了估計(jì)并將其記入有關(guān)賬戶中。從圖中可以看出，人工成本上升。公司的人工成本高于同行業(yè)的水平，這可能是因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)對(duì)手是在過去簽訂的勞動(dòng)合同下經(jīng)營的。實(shí)際上，審計(jì)人員可能對(duì)勞動(dòng)力的增長是否能趕得上公司快速增長的要求提出疑問——這種增長太小以致于不能有效地處理當(dāng)前的工作任務(wù)。如果這種惡化的勢(shì)頭得不到糾正，公司可能會(huì)出現(xiàn)大的質(zhì)量問題，從而失去發(fā)展的后勁。與我們?cè)谇懊嬗懻撋a(chǎn)管理中形成的暫時(shí)印象一致，該公司對(duì)供應(yīng)鏈的管理十分有效。供應(yīng)商的交貨總體上來說是及時(shí)的（87%）并得到了改進(jìn)。應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率加快（），說明通過尖端的信息技術(shù)與供應(yīng)商建立的電子聯(lián)系，加快了供應(yīng)商向該公司提供單據(jù)的速度，加速了該公司對(duì)供應(yīng)商的付款。圖9—16整合分析的例子：資源管理—供應(yīng)鏈供應(yīng)鏈管理 20X2年 20X1年 行業(yè)準(zhǔn)時(shí)供貨百分比 87% 82% 購貨退回百分比 % %應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率 （十一）資源管理業(yè)績：固定資產(chǎn)圖9—17提供了該公司在財(cái)產(chǎn)設(shè)備管理方面的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。在收入快速增長的同時(shí)，公司的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（）、每平方米的租金（183元）和維護(hù)成本占收入的百分比（%）都有所改善，但固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比例卻減少了（%%）。這筆業(yè)務(wù)使得公司在資產(chǎn)負(fù)債表上將這兩間倉庫的價(jià)值消除了，但該資產(chǎn)并沒有從企業(yè)的使用中退出，也就是說該公司所使用的固定資產(chǎn)并沒有減少。從這個(gè)意義上說，公司業(yè)績是符合審計(jì)人員的期望的。我們知道，該公司用處置固定資產(chǎn)的收益30，000元沖減了折舊費(fèi)用。如果將這30，000元加回，那么20X2年的折舊費(fèi)用將是105，000元，比上年的折舊費(fèi)用增加了15，000元。因?yàn)樵诠咎幹昧藘身?xiàng)長期資產(chǎn)后，審計(jì)人員會(huì)預(yù)期余下的固定資產(chǎn)的平均折舊年限會(huì)下降，而這會(huì)導(dǎo)致折舊費(fèi)用占固定資產(chǎn)資產(chǎn)的百分比上升。從表中可以看出，無論從短期還是從長期來看，有幾項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)表明公司的財(cái)務(wù)狀況良好。公司的負(fù)債是按規(guī)定及時(shí)支付的，負(fù)債水平（%）低于同行的水平（%）。雖然本期利息率有所上升，但考慮到本期的抵押借款的利率較高，這種變化還是穩(wěn)定的。該公司所計(jì)算出的平均利率（%）低于抵押借款利率（9%）。抵押借款的利息費(fèi)用大約是56，250元（625，250*9%），%(56，250/712,500)。更何況公司是在每年年末支付抵押借款的有關(guān)款項(xiàng)。既然公司計(jì)算出的平均利率不是如此，那么就存在利息費(fèi)用被低估的可能性。審計(jì)人員應(yīng)明確考慮以下三個(gè)具體的會(huì)計(jì)問題。第二，該公司對(duì)合資企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。有關(guān)權(quán)益的業(yè)務(wù)也應(yīng)予以詳細(xì)地討論。審計(jì)人員應(yīng)該與管理當(dāng)局討論這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并對(duì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。通過支付大額的股利，讓原來的股東從公司抽回了大量的現(xiàn)金。這樣做的的結(jié)果減少了普通股的賬面價(jià)值。圖9—18還顯示出審計(jì)人員可以幫助客戶改善其財(cái)務(wù)管理跡象?，F(xiàn)金和有價(jià)證券的水平（%）反映了公司是以謹(jǐn)慎的手段來進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的。審計(jì)人員應(yīng)與管理當(dāng)局討論公司的財(cái)務(wù)政策以便提高公司在這方面的效率。審計(jì)人員可以幫助客戶編制稅務(wù)計(jì)劃，以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。圖中所列的每一個(gè)項(xiàng)目都可能表示審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)予考慮的一個(gè)或多個(gè)重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)。例如，戰(zhàn)略控制和過程控制可能使有些風(fēng)險(xiǎn)得以減少。在所發(fā)現(xiàn)的問題（風(fēng)險(xiǎn)）中，有些問題是關(guān)鍵的，有些問題不是關(guān)鍵的。并不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定產(chǎn)生影響。通過運(yùn)用分析性程序，審計(jì)人員確定的該公司20X2年的最關(guān)鍵的問題是：（1）與快速增長有關(guān)的問題：由于快速增長，公司在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品開發(fā)和人力資源的管理方面存在困難。（3）固定資產(chǎn)潛在的錯(cuò)報(bào)：由于存在固定資產(chǎn)售后租回交易和與折舊有關(guān)的潛在問題，許多與固定資產(chǎn)有關(guān)的認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)很高。這樣，經(jīng)營業(yè)績的計(jì)量和分析性程序運(yùn)用就能為審計(jì)人員了解公司的戰(zhàn)略、過程和剩余風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。生存：市場(chǎng)投資者可能認(rèn)為公司存在限制其進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)部問題。這一問題也會(huì)對(duì)信息的處理產(chǎn)生影響。宣傳新產(chǎn)品的成功率下降。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)質(zhì)量保證費(fèi)用的估計(jì)及其增長進(jìn)行驗(yàn)證。銷售及分銷邊際利潤與高質(zhì)量的戰(zhàn)略不一致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)期末存貨的完整性和估價(jià)進(jìn)行驗(yàn)證生存：不能賺取與高質(zhì)量的產(chǎn)品相稱的邊際利潤表明公司的戰(zhàn)略沒有達(dá)到預(yù)期的效果。經(jīng)常的過程中斷會(huì)會(huì)使其它問題變得更糟糕。財(cái)務(wù)管理對(duì)來自合資企業(yè)的投資收益的核算采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)來自合資企業(yè)的收益的估價(jià)、分類和披露進(jìn)行驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理公司持有大量的短期有價(jià)證券審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)有價(jià)證券的估價(jià)、分類和披露進(jìn)行驗(yàn)證。財(cái)務(wù)管理所記錄的利率水平與已知的債務(wù)利率不一致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)利息費(fèi)用及相應(yīng)的增長估價(jià)和及時(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理實(shí)際稅率過高顧客需要：幫助顧客編制能在未來減少其實(shí)際稅率
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