風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的分析性程序案例-資料下載頁(yè)
2025-04-24 22:48本頁(yè)面
【正文】 公司是在每年年末支付抵押借款的有關(guān)款項(xiàng)。在年末支付有關(guān)款項(xiàng)的情況下，平均利率應(yīng)接近于9%。既然公司計(jì)算出的平均利率不是如此，那么就存在利息費(fèi)用被低估的可能性。一個(gè)可能的解釋是公司沒(méi)有記錄年末在抵押借款上的利息。審計(jì)人員應(yīng)明確考慮以下三個(gè)具體的會(huì)計(jì)問(wèn)題。第一，審計(jì)人員應(yīng)驗(yàn)證有價(jià)證券的核算是否符合投資準(zhǔn)則的要求。第二，該公司對(duì)合資企業(yè)投資的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。最后，售后租回業(yè)務(wù)的核算是否符合租賃準(zhǔn)則的要求。有關(guān)權(quán)益的業(yè)務(wù)也應(yīng)予以詳細(xì)地討論。該公司有關(guān)權(quán)益的業(yè)務(wù)有兩項(xiàng)：向股東支付大額的股利，隨后向公眾發(fā)行大額的股票。審計(jì)人員應(yīng)該與管理當(dāng)局討論這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并對(duì)業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行驗(yàn)證。對(duì)該兩項(xiàng)業(yè)務(wù)的一個(gè)可能的解釋是公司的原股東試圖分散公司的股權(quán)。通過(guò)支付大額的股利，讓原來(lái)的股東從公司抽回了大量的現(xiàn)金。抽走的現(xiàn)金用向公眾發(fā)行股票來(lái)彌補(bǔ)。這樣做的的結(jié)果減少了普通股的賬面價(jià)值。這也可能部分解釋了公司市盈率下降的原因。圖9—18還顯示出審計(jì)人員可以幫助客戶(hù)改善其財(cái)務(wù)管理跡象。第一，公司有相當(dāng)大的一筆資產(chǎn)是以短期投資的形式存在的。現(xiàn)金和有價(jià)證券的水平（%）反映了公司是以謹(jǐn)慎的手段來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的。然而，這些余額是否過(guò)于保守取決于公司現(xiàn)金流量的可預(yù)測(cè)性。審計(jì)人員應(yīng)與管理當(dāng)局討論公司的財(cái)務(wù)政策以便提高公司在這方面的效率。第二，該公司平均稅率達(dá)（%），比上年有較大幅度的增長(zhǎng)，同時(shí)也大大高于同行業(yè)的平均稅率。審計(jì)人員可以幫助客戶(hù)編制稅務(wù)計(jì)劃，以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。三、分析結(jié)果的審計(jì)意義 圖9—19對(duì)我們前面討論所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)。圖中所列的每一個(gè)項(xiàng)目都可能表示審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)予考慮的一個(gè)或多個(gè)重大的剩余風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)所觀(guān)察到的結(jié)果的解釋必須與戰(zhàn)略分析和過(guò)程分析的結(jié)果相協(xié)調(diào)。例如，戰(zhàn)略控制和過(guò)程控制可能使有些風(fēng)險(xiǎn)得以減少。圖9—19所指出的風(fēng)險(xiǎn)可能在大部分組織中都得到了有效的控制。在所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題（風(fēng)險(xiǎn)）中，有些問(wèn)題是關(guān)鍵的，有些問(wèn)題不是關(guān)鍵的。如果觀(guān)察的結(jié)果表明風(fēng)險(xiǎn)上升，那么審計(jì)人員就必須評(píng)估這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)意義。并不是所有的風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定產(chǎn)生影響。某些風(fēng)險(xiǎn)可能表明會(huì)計(jì)報(bào)表中的具體的認(rèn)定存在潛在的錯(cuò)報(bào)，某些風(fēng)險(xiǎn)可能表明公司在控制環(huán)境或生存方面存在問(wèn)題。通過(guò)運(yùn)用分析性程序，審計(jì)人員確定的該公司20X2年的最關(guān)鍵的問(wèn)題是：（1）與快速增長(zhǎng)有關(guān)的問(wèn)題：由于快速增長(zhǎng)，公司在產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和人力資源的管理方面存在困難。（2）權(quán)益市場(chǎng)的壓力：市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的估價(jià)與企業(yè)的財(cái)務(wù)成果不一致，這會(huì)對(duì)管理人員形成要滿(mǎn)足市場(chǎng)的期望的壓力。（3）固定資產(chǎn)潛在的錯(cuò)報(bào)：由于存在固定資產(chǎn)售后租回交易和與折舊有關(guān)的潛在問(wèn)題，許多與固定資產(chǎn)有關(guān)的認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)很高。一般認(rèn)為，通過(guò)分析性程序，財(cái)務(wù)報(bào)表中沒(méi)有被確認(rèn)為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的地方其風(fēng)險(xiǎn)較低，除非有相反的證據(jù)。這樣，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量和分析性程序運(yùn)用就能為審計(jì)人員了解公司的戰(zhàn)略、過(guò)程和剩余風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。圖9—19 初步的分析性程序結(jié)果的總結(jié)過(guò)程/領(lǐng)域潛在的問(wèn)題或風(fēng)險(xiǎn)可能的審計(jì)意義財(cái)務(wù)概況盡管快速增長(zhǎng)并有利潤(rùn)，但是市盈率下降控制環(huán)境：市場(chǎng)估價(jià)與所報(bào)告的收益不一致，表明當(dāng)管理當(dāng)局試圖改善公司地位時(shí)，有操縱收益的可能性。生存：市場(chǎng)投資者可能認(rèn)為公司存在限制其進(jìn)一步發(fā)展的內(nèi)部問(wèn)題。營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)顧客對(duì)公司態(tài)度方面的統(tǒng)計(jì)資料惡化控制環(huán)境：公司各過(guò)程可能趕不上快速增長(zhǎng)的步伐，由于差錯(cuò)和服務(wù)問(wèn)題導(dǎo)致顧客不滿(mǎn)意。這一問(wèn)題也會(huì)對(duì)信息的處理產(chǎn)生影響。產(chǎn)品設(shè)計(jì)新產(chǎn)品上市緩慢。宣傳新產(chǎn)品的成功率下降。產(chǎn)品召回次數(shù)增加。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)質(zhì)量保證費(fèi)用的估計(jì)及其增長(zhǎng)進(jìn)行驗(yàn)證。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)失敗和召回的產(chǎn)品的估價(jià)和披露進(jìn)行驗(yàn)證生存：對(duì)一個(gè)戰(zhàn)略是基于高質(zhì)量的公司來(lái)說(shuō)，聲譽(yù)的損失會(huì)大大減少其成功的機(jī)會(huì)銷(xiāo)售和分銷(xiāo)及時(shí)交貨及訂單完工的統(tǒng)計(jì)資料下降生存：在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)中，未能及時(shí)交貨會(huì)導(dǎo)致顧客滿(mǎn)意度下降和市場(chǎng)份額的浸蝕銷(xiāo)售及分銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用的大幅度下降審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)銷(xiāo)售費(fèi)用的完整性、及時(shí)性、估價(jià)及其增長(zhǎng)進(jìn)行驗(yàn)證（如傭金）銷(xiāo)售及分銷(xiāo)向顧客收賬惡化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：驗(yàn)證應(yīng)收賬款的可收回性。銷(xiāo)售及分銷(xiāo)邊際利潤(rùn)與高質(zhì)量的戰(zhàn)略不一致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)期末存貨的完整性和估價(jià)進(jìn)行驗(yàn)證生存：不能賺取與高質(zhì)量的產(chǎn)品相稱(chēng)的邊際利潤(rùn)表明公司的戰(zhàn)略沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果。人力資源管理缺勤和員工輪換統(tǒng)計(jì)資料惡化控制環(huán)境：?jiǎn)T工方面的問(wèn)題可能導(dǎo)致技能低、不熟練的員工處理關(guān)鍵任務(wù)，這增加了在信息處理方面出現(xiàn)問(wèn)題和錯(cuò)誤的可能性。經(jīng)常的過(guò)程中斷會(huì)會(huì)使其它問(wèn)題變得更糟糕。財(cái)產(chǎn)資源平均折舊率表明公司的當(dāng)年費(fèi)用計(jì)算可能不正確審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)固定資產(chǎn)和折舊進(jìn)行驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)資源反常的銷(xiāo)后租回交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)與售后租回有關(guān)的財(cái)產(chǎn)和義務(wù)的估價(jià)和披露進(jìn)行驗(yàn)證。財(cái)務(wù)管理對(duì)來(lái)自合資企業(yè)的投資收益的核算采用了不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)來(lái)自合資企業(yè)的收益的估價(jià)、分類(lèi)和披露進(jìn)行驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理公司持有大量的短期有價(jià)證券審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)有價(jià)證券的估價(jià)、分類(lèi)和披露進(jìn)行驗(yàn)證。顧客需要：幫助顧客形成不那么保守的財(cái)務(wù)計(jì)劃和程序。財(cái)務(wù)管理所記錄的利率水平與已知的債務(wù)利率不一致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)利息費(fèi)用及相應(yīng)的增長(zhǎng)估價(jià)和及時(shí)性進(jìn)行驗(yàn)證財(cái)務(wù)管理實(shí)際稅率過(guò)高顧客需要：幫助顧客編制能在未來(lái)減少其實(shí)際稅率的計(jì)劃。8 /
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