風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的分析性程序案例-文庫(kù)吧
2025-04-09 22:48 本頁(yè)面
【正文】 分只是董事會(huì)一時(shí)的決定，并不意味著今后支付給股東的股利會(huì)增加。假設(shè)該公司以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)審計(jì)過(guò)，審計(jì)人員現(xiàn)在的業(yè)務(wù)是對(duì)20X2年的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在討論這個(gè)例子的過(guò)程中，我們還會(huì)補(bǔ)充一些非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)。二、分析過(guò)程（一）分析目標(biāo)：剩余風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中必須弄清的，我們現(xiàn)在的目標(biāo)是利用這些資料來(lái)取得有關(guān)剩余風(fēng)險(xiǎn)的證據(jù)。（二）識(shí)別公司的特點(diǎn)：第一步是識(shí)別該公司的特點(diǎn)。我們將使用前述的平衡記分卡這一工具并假定審計(jì)人員對(duì)該公司的以下方面感興趣。（1）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)（2）營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)（3）過(guò)程業(yè)績(jī) 產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā) 銷(xiāo)售及分銷(xiāo) 生產(chǎn)管理 （4）資源管理業(yè)績(jī) 人力資源 供應(yīng)鏈 財(cái)產(chǎn) 籌資（三）收集與分析有關(guān)的事實(shí)：第二步是收集與解釋財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的事實(shí)。通過(guò)前面的資料可知以下關(guān)鍵事實(shí)：（1）該公司的產(chǎn)品質(zhì)量高，這意味著產(chǎn)品的成本也高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，同時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格也高。 大約有25%的產(chǎn)品是自行設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)的。（2）該公司對(duì)汽車(chē)零件商店的銷(xiāo)售（60%）多于對(duì)汽車(chē)制造商的銷(xiāo)售（40%）。如果這兩個(gè)市場(chǎng)的邊際利潤(rùn)不同，公司的財(cái)務(wù)成果就會(huì)受產(chǎn)品在兩個(gè)市場(chǎng)中銷(xiāo)售比例的影響。值得注意的是，同行業(yè)其他公司對(duì)汽車(chē)制造商的銷(xiāo)售（60%）高于對(duì)汽車(chē)零件商店的銷(xiāo)售（40%）。為顧客提供服務(wù)的工作是由負(fù)責(zé)某一特定地區(qū)銷(xiāo)售的銷(xiāo)售人員來(lái)進(jìn)行的。（3）該公司存貨的計(jì)價(jià)使用后進(jìn)先出法，這會(huì)降低存貨的余額，增加產(chǎn)品銷(xiāo)售成本。（4）在過(guò)去的三年中，公司的壞賬準(zhǔn)備呈緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)。（5）該公司通過(guò)使用信息技術(shù)，使公司的供應(yīng)鏈和與供應(yīng)商的相互作用的效率最大化。（6）公司還很年輕，這意味著其固定資產(chǎn)成本高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。該公司使用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。（7）該公司有一個(gè)重要業(yè)務(wù)涉及對(duì)兩間倉(cāng)庫(kù)售后租回，該業(yè)務(wù)被作為經(jīng)營(yíng)性租賃。（8）該公司與工會(huì)簽訂了一項(xiàng)新的合同，提高了公司員工的工資和福利。（9）公司對(duì)合資企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有些反常。對(duì)合資企業(yè)的投資的核算或者使用成本法或者使用權(quán)益法，這主要取決于公司對(duì)合資企業(yè)控制程度。（10）該公司的抵押借款是符合通常的標(biāo)準(zhǔn)的。借款按規(guī)定的方式分期償還。借款的年利率為9%（11）該公司是一個(gè)封閉持股的公司，在20X2年向公眾發(fā)行股票前，只有很少的股東。公司對(duì)高層管理者實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。在20X2年，公司發(fā)行了大量的新普通股，并在發(fā)行新股之前支付了大量的股利給原股東。雖然對(duì)我們的分析來(lái)說(shuō)，并不是所有的這些事實(shí)都是關(guān)鍵的，但是審計(jì)人員在分析前必須取得這些信息。在進(jìn)行戰(zhàn)略分析和過(guò)程分析過(guò)程中，審計(jì)人員可以取得大部分這類(lèi)信息。接下來(lái)的三步包括確認(rèn)適當(dāng)?shù)挠?jì)量指標(biāo)；收集有關(guān)數(shù)據(jù)并計(jì)算有關(guān)業(yè)績(jī)指標(biāo)；對(duì)所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行組織整理，形成分析的框架。這些步驟的結(jié)果如圖9—10至圖9—18所示。在進(jìn)行比較時(shí)，這些圖表中包含許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)和一些行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。（四）財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 圖9—10概括了A公司的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。圖9—10 整合分析的例子：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī) 20X2年 20X1年 行業(yè)凈收益 485，000元 270，000元每股收益 總資產(chǎn)報(bào)酬率 % % %權(quán)益報(bào)酬率 % % %銷(xiāo)售凈利率 % % %資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 每股價(jià)格 市盈率 各種獲利能力指標(biāo)表明，20X2年是公司取得巨大成功的一年。凈收益與每股收益有大幅度的上升。除市盈率和股票價(jià)格外，其它各項(xiàng)獲利能力指標(biāo)都有巨大的增長(zhǎng)，并且有些指標(biāo)還遠(yuǎn)高于同行業(yè)的其它企業(yè)。唯一的弱點(diǎn)信號(hào)是股票的價(jià)格和市盈率。如果該公司能將20X1年的市盈率保持到20X2年，那么其股票價(jià)格將超過(guò)24元（至少高于現(xiàn)在股票價(jià)格的25%）。這清楚地表明，市場(chǎng)投資者對(duì)未反映在公司所報(bào)告的收益中的情況存在某種程度上擔(dān)心。在接下來(lái)的分析中，審計(jì)人員應(yīng)該將這種明顯的不一致牢記在心。（五）營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)圖9—11反映了A公司的營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī)和顧客的態(tài)度圖9—11整合分析的例子：營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī) 營(yíng)銷(xiāo)業(yè)績(jī) 20X2年 20X1年 行業(yè)總收入 6，045，000元 4，185，000元收入增長(zhǎng)率 % % %顧客滿意率（5分） 每年顧客取得率 12% 16% 每年顧客保持率 87% 92%品牌意識(shí)（5分） 從圖9—11中可以看出，公司的銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)迅速。銷(xiāo)售增長(zhǎng)率大大高于同行業(yè)的其它企業(yè)。當(dāng)然，銷(xiāo)售的地增長(zhǎng)率的大幅度上升可能只是由于公司還很年輕，用于計(jì)算銷(xiāo)售增長(zhǎng)率的基數(shù)較低而造成的。從有關(guān)顧客的統(tǒng)計(jì)資料中可以發(fā)現(xiàn)，公司在顧客方面存在潛在的問(wèn)題。顧客滿意度（）、顧客取得率（12%）、顧客保持率（87%）這三個(gè)指標(biāo)都在惡化，盡管這些變化不大。這意味著顧客對(duì)公司不象過(guò)去那樣滿意了。這表明公司的快速增加已經(jīng)超過(guò)了它為顧客提供有效服務(wù)的能力了。雖然公司的品牌意識(shí)有所提高（），但只有在顧客對(duì)公司形成正面印象時(shí)，品牌意識(shí)的提高才是有用的。（六）過(guò)程業(yè)績(jī)：產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)圖9—12概括了該公司最近產(chǎn)品開(kāi)發(fā)的經(jīng)歷。圖9—12整合分析的例子：過(guò)程業(yè)績(jī)—產(chǎn)品設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)產(chǎn)品設(shè)計(jì) 20X2年 20X1年 行業(yè)新產(chǎn)品上市時(shí)間（年） 產(chǎn)品宣
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