風險導向?qū)徲嬒碌姆治鲂猿绦虬咐?編輯修改稿)
2025-05-21 22:48 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 傳成功率 64% 83%開發(fā)成本回收期（年） 產(chǎn)品召回次數(shù) 3 1從圖9—12中我們可以發(fā)現(xiàn)為什么顧客對公司態(tài)度在惡化的一些線索。我們首先看到的是，與同行的其它企業(yè)相比，該公司新產(chǎn)品上市的速度緩慢（）。這意味著在新產(chǎn)品開發(fā)方面公司是落后于競爭對手的。盡管這些問題只會影響公司25%的產(chǎn)品，但使問題更加糟糕是下面的事實：新產(chǎn)品成功率下降（64%對83%）；公司新產(chǎn)品開發(fā)成本收回的時間更長（）；更麻煩的是本年有三次產(chǎn)品召回，這說明公司的產(chǎn)品有質(zhì)量問題。對一個戰(zhàn)略是做高質(zhì)量/高價格的供應商的公司來說，這種趨勢會對公司未來的前景帶來損害。（七）過程業(yè)績：顧客銷售及服務 圖9—13提供了對該公司的顧客服務和分銷方面進行觀察的資料。圖9—13整合分析的例子：過程業(yè)績—顧客銷售和服務 顧客銷售及分銷 20X2年 20X1年 行業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率 存貨/資產(chǎn) % % % 毛利率 % % %應收賬款周轉(zhuǎn)率 應收賬款/資產(chǎn) % % % 壞賬百分比 % %銷售費用/銷售收入 % % %銷售費用/銷售人員 143，750元 200，000元對每個顧客的銷售收入 26283元 18，039元及時交貨率 93% 98%訂單完成率 80% 85%顧客抱怨數(shù)量 49 32 對零售商的銷售百份比 60% 59% 40% 從圖9—13中可以看出，對每個顧客的銷售收入增加（從18，039元到26283元），銷售費用/銷售收入（%%）、每個銷售人員銷售費用（從200，000元到143，750元）均已下降，這表明銷售隊伍正在變得更有效果。在增加銷售收入的同時控制銷售費用，這種能力部分抵消了較高的生產(chǎn)成本。然而，我們也看到了因銷售快速增長而導致的潛在問題的警告信號。問題似乎產(chǎn)生于原先的銷售合同，因為及時交貨率下降（從98%到95%），及時完成訂單的能力下降（訂單完成率由原來的85%下降到80%），同時顧客的抱怨也增加（從32次到49次）。對銷售費用和管理費用進行分析時，必須明確固定成本和變動成本的區(qū)別。銷售收入總額增加，變動成本絕對額會增加，但變動成本占銷售收入的百分比會保持相對穩(wěn)定：銷售收入總額增加，固定成本占銷售收入的百分比會下降，但其絕對額會保持相對穩(wěn)定。一般來說，管理費用是固定成本，因為它主要是由管理人員的工資和用于管理的固定資產(chǎn)的折舊費構(gòu)成（見圖9—2）。另一方面，銷售費用通常被認為是變動成本，因而銷售費用占銷售收入的百分比下降可能是一件令人感到奇怪的事。審計人員必須牢記，這種類型的結(jié)果可能是會計核算上存在問題，例如，公司可能在后來沒有記錄銷售傭金。應收賬款的有關數(shù)據(jù)也令人擔憂。本年應收賬款余額大幅度上升，應收賬款周轉(zhuǎn)率盡管有所改善，但是還是遠低于同行業(yè)的水平。公司的壞賬準備占應收賬款的余額的百分比下降。這些數(shù)據(jù)表明公司在應收賬款的可收回性方面可能有問題尚未講清。該公司可能沒有意識到這一潛在的問題，而審計人員則應密切關注應收賬款余額的可實現(xiàn)性。然而，在得出結(jié)論前，審計人員還應考慮公司對不同市場的銷售比例的影響。在解釋行業(yè)標準時，審計人員應各企業(yè)在不同市場銷售比例的差別考慮在內(nèi)。存貨的余額相對穩(wěn)定，這在運用后進先出法計價的情況下沒有什么不正常。公司產(chǎn)品銷售成本高，毛利率低，特別是與同行的其它企業(yè)相比。在公司專門生產(chǎn)高質(zhì)量的產(chǎn)品的情況下，人們將會期望存貨成本會較高。然而，其產(chǎn)品的銷售價格會提高，毛利也會較高。所以低毛利率可能表明公司在存貨方面存在潛在的問題。該公司大部分產(chǎn)品是銷售給汽車零件零售商的，這可能意味著毛利也許較高，因為大的汽車制造商由于其購買數(shù)量大，可能存在數(shù)量折扣，而小的零售商店則可能無法取得這樣的數(shù)量折扣。最后一個要考慮的因素是公司對來自合資企業(yè)的投資收益的處理。該公司對取得的投資收益沖減銷售成本的做法會使所報告的銷售成本減少。盡管這種處理的結(jié)果只有3，400元，但是產(chǎn)品銷售成本比所報告的要高。將3，400元加進銷售成本，%。雖然我們預計公司的存貨成本高，但是我們也不期望公司的銷售毛利率大大低于同行的水平，即使在使用后進先出法時。到此時為止，我們尚未確切知道該公司存在何種問題，但是一個可能的解釋是該公司低估了期末存貨。這會增加銷售成本，降低毛利率，從而解釋了為什么毛利率與審計人員所期望的不同。（八）過程業(yè)績：生產(chǎn)管理圖9—14列舉了該公司生產(chǎn)管理方面的指標。圖9—14整合分析的例子：過程業(yè)績—生產(chǎn)管理生產(chǎn)管理 20X2年 20X1年 行業(yè)存貨/總資產(chǎn) % % %銷售成本/銷售收入 % %損失浪費成本/收入 0 .71% %產(chǎn)品缺陷成本/收入 % %質(zhì)量保證成本/收入 % %從上圖可以看出，盡管該公司在20X2年產(chǎn)品生產(chǎn)成本比過去高（% %），但是存貨的余額相對穩(wěn)定，缺陷成本占收入的百分比（%）和損失浪費成本占收入的百分比（%）均有所下降。這意味著公司供應鏈的管理更加有效了。按需要取得高質(zhì)量的原材料會導致高成本低浪費這種結(jié)果，表明公司的生產(chǎn)過程在改善。質(zhì)量保證索賠款增加（%%）可能是前面提到過的產(chǎn)品召回所致，而不是生產(chǎn)本身的問題。盡管索賠款的增加是符合審計人員期望
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