【正文】 記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。由分類(lèi)認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適當(dāng)分類(lèi)。 ? 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? 分類(lèi)和可理解性： 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 ? 允許審計(jì)師根據(jù)評(píng)估所獲取的樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，并得出審計(jì)結(jié)論。 可以依賴(lài)關(guān)鍵控制測(cè)試，細(xì)節(jié)測(cè)試選擇 010個(gè)樣本。如果總體 3*重要性水平，可能在簡(jiǎn)單的總體中包括最大的樣本量為 12 個(gè) 總體 樣本量 ? 重要性水平 ML 4 ? 2 X ML 8 ? 3 X ML 12 例子 :非統(tǒng)計(jì)抽樣 Materiality Limit 重要性水平 (1) Nos. 70,000 Moary total of account balance (2) 726,594 Moary total subject to this test (3) 726,594 High value threshold 高的可容忍誤差 ($23,333) – aggregate of high value items (4) 8 319,293 Moary total subject to sampling (3) – (4) (5) 407,301 Sampling materiality limit, (1)x fraction subject to test (6) 70,000 Expected error 預(yù)期的錯(cuò)誤 , 5%ML (7) 3,500 Sample working materiality limit: (6) (7) (8) 66,500 Planned degree of audit assurance factor審計(jì)驗(yàn)證的程度 (9) 4 Sample size: (4) + (5) x (9) divided by (8) 8+24 = 32 非統(tǒng)計(jì)抽樣 (續(xù) ) ? 錯(cuò)誤評(píng)估 ：推斷錯(cuò)誤幫助決定是否需要追加的審計(jì)工作。 簡(jiǎn)單推定 (續(xù) ) ? 復(fù)核預(yù)期 10%的余額不可收回并且客戶(hù)沒(méi)有計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 隨機(jī) /根據(jù)判斷 抽樣 ? 在隨機(jī) /根據(jù)判斷的基礎(chǔ)上抽樣： – 專(zhuān)業(yè)判斷 – 了解賬戶(hù)余額；并且 – 了解客戶(hù) 隨機(jī) /根據(jù)判斷 抽樣 (續(xù) ) ? 實(shí)施成本效率策略來(lái)把可識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平 ? 如果隨機(jī) /根據(jù)判斷抽樣發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，推斷是否該改為高風(fēng)險(xiǎn)重要賬戶(hù) 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 適合總體中有余額較大的賬戶(hù) ? 檢查總體中的大額 /關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，總體中剩余的小額的項(xiàng)目在分析性復(fù)核程序中測(cè)試 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 測(cè)試關(guān)鍵項(xiàng)目的范圍，則依賴(lài)于風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。 114 運(yùn)用認(rèn)定的要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 ? 權(quán)利和義務(wù)： 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 ? 截止： 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 ? 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告 。 ? 與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。當(dāng)出現(xiàn)重大的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及充分披露，如未決訴訟等 ? 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人員進(jìn)行最終復(fù)核 ? 獲取管理層聲明 ? 閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報(bào)告、招股說(shuō)明書(shū)等 是否達(dá)到與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的 具體審計(jì)目標(biāo) 評(píng)估重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及事項(xiàng) ? 重新評(píng)估重要性 。 88 實(shí)質(zhì)性分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的分析程序 ? 未審資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表的分析－初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（演示某公司未審報(bào)表分析） ? 總體層面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)、被審計(jì)單位的性質(zhì)、行 業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會(huì)計(jì)政策的選擇運(yùn)用。 控制測(cè)試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測(cè)試的時(shí)間 ? 執(zhí)行控制測(cè)試的時(shí)間取決于測(cè)試目的： ? 如果僅測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤(pán)程序等。完成新客戶(hù)的調(diào)查問(wèn)卷 ? 對(duì)現(xiàn)有客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不能簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高 48 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚地聯(lián)系起來(lái) ? 反對(duì)平均使用審計(jì)資源，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對(duì)無(wú)的放矢 49 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 》 ，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) — 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問(wèn)題 50 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) — 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 》 ，解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) — 審計(jì)證據(jù) 》 ，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù) 51 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路 了解內(nèi)部控制 ? 控制環(huán)境； ? 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動(dòng) ? 對(duì)控制的監(jiān)督 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 (不包括內(nèi)部控制 ) ?了解 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ?性質(zhì) ?對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ?目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 財(cái)務(wù)報(bào)表 層次 認(rèn)定層次（各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)（包括披露） 52 識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類(lèi)交易、帳戶(hù)余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 53 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 ＋ 54 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測(cè)性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 55 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 56 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； – 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來(lái)源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 57 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； – 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 確定總體應(yīng)對(duì)措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (2) ? 內(nèi)部控制： 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系 對(duì)認(rèn)定層面的控制的評(píng)估通常會(huì)影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 確定總體應(yīng)對(duì)措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (3) ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，即可能表明存在的舞弊動(dòng)機(jī)或壓力及機(jī)會(huì)的事項(xiàng)或情況 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對(duì)其評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響 準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考慮哪些收入類(lèi)別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定的需要特別考 慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專(zhuān)家（如有）均應(yīng)參加討論 ? 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ 1） 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的