【正文】 度，因此構(gòu)成了影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素； 可通過與前任會(huì)計(jì)師溝通來評(píng)估； 若發(fā)現(xiàn)管理層或治理層的誠信出現(xiàn)問題，應(yīng)考慮立即解 除約定 項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制 獲取信息的來源： ? 通過向客戶詢問與溝通，獲取的財(cái)務(wù)及其他信息，如財(cái)務(wù)報(bào)表、年度報(bào)告等 ? 從第三方獲取的信息，如銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等 ? 公開信息，如有關(guān)政府部門、有影響力的媒體等公布的、按某些指標(biāo)進(jìn)行的企業(yè)排名等 ? 向工商管理部門查詢 ? 與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通 ? 基于對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)的了解，與其他同行業(yè)企業(yè)所做的對(duì)比及評(píng)估 ? 利用外部調(diào)查機(jī)構(gòu)，特別是對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)及客戶 項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 針對(duì)連續(xù)審計(jì)的情況，由于具有以往審計(jì)或其他業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行的程序比接受新客戶相對(duì)少一些，但是仍然需要關(guān)注 所列因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)上述方面獲取合理保證的情況下，才能保持客戶及審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系。 ? 企業(yè)整體層面的控制通常會(huì)對(duì)認(rèn)定層面的控制活動(dòng)產(chǎn)生影響，因此也影響對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員及專家（如有）均應(yīng)參加討論 ? 強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ 1） 可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素： 企業(yè)本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如： 持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動(dòng)性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失 ； 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域； 開辟新的經(jīng)營場所； 運(yùn)用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)所有審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，而不能簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高 48 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則精要 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與所實(shí)施的審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍更清楚地聯(lián)系起來 ? 反對(duì)平均使用審計(jì)資源，反對(duì)使用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序，反對(duì)無的放矢 49 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 》 ，提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想的地位，統(tǒng)領(lǐng)其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) — 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，解決重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別問題 50 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則之間的聯(lián)系 ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) — 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 》 ，解決如何應(yīng)對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 《 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) — 審計(jì)證據(jù) 》 ，拓展了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所獲取的信息同樣構(gòu)成審計(jì)證據(jù) 51 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估思路 了解內(nèi)部控制 ? 控制環(huán)境； ? 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 ? 信息系統(tǒng)與溝通 ? 控制活動(dòng) ? 對(duì)控制的監(jiān)督 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 (不包括內(nèi)部控制 ) ?了解 被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 ?性質(zhì) ?對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 ?目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) ?財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 財(cái)務(wù)報(bào)表 層次 認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露） 52 識(shí) 別 和 評(píng) 估 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮 各類交易、帳戶余額、列報(bào) 將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 53 應(yīng) 對(duì) 評(píng) 估 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 ＋ 54 財(cái) 務(wù) 報(bào) 表 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性 分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作 提供更多的督導(dǎo) 增加審計(jì)程序的不可預(yù)測性 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改 55 認(rèn) 定 層 次 重 大 錯(cuò) 報(bào) 風(fēng) 險(xiǎn) 的 應(yīng) 對(duì) 根據(jù)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)確定擬實(shí)施的進(jìn)一 步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 56 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； – 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 57 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作記錄 – 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； – 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時(shí)間 ? 執(zhí)行控制測試的時(shí)間取決于測試目的： ? 如果僅測試特定時(shí)點(diǎn)的控制，只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)，如年末的存貨監(jiān)盤程序等。當(dāng)出現(xiàn)重大的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，應(yīng)考慮是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理及充分披露，如未決訴訟等 ? 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終復(fù)核 ? 項(xiàng)目質(zhì)量控制負(fù)責(zé)人員進(jìn)行最終復(fù)核 ? 獲取管理層聲明 ? 閱讀含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他有關(guān)信息，如年度報(bào)告、招股說明書等 是否達(dá)到與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的 具體審計(jì)目標(biāo) 評(píng)估重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)及事項(xiàng) ? 重新評(píng)估重要性 。 ? 如果懷疑違反法規(guī)行為涉及高級(jí)管理人員 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的機(jī)構(gòu)報(bào)告 。 ? 權(quán)利和義務(wù)： 記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 114 運(yùn)用認(rèn)定的要求 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步程序的基礎(chǔ)。 簡單推定 (續(xù) ) ? 復(fù)核預(yù)期 10%的余額不可收回并且客戶沒有計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。 可以依賴關(guān)鍵控制測試，細(xì)節(jié)測試選擇 010個(gè)樣本。 ? 分類和可理解性： 財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。由分類認(rèn)定推導(dǎo)出的審計(jì)目標(biāo)是被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類。 103 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 ? 針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 – 測試日常會(huì)計(jì)核算過程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及為編制財(cái)務(wù)報(bào)表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) – 復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允 ， 從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)； – 對(duì)于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 104 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 ? 應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)： – 改變擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì) – 改變實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 – 改變審計(jì)程序的范圍 105 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告被審計(jì)單位違反法規(guī)行為的責(zé)任 –不是專門接受受托，進(jìn)行合規(guī)性審計(jì) –應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因?yàn)檫`反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào) 106 財(cái)報(bào)審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 ? 對(duì)兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同 –對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表重大金額和披露的法 規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) –對(duì)其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤 107 財(cái)報(bào)審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計(jì)證據(jù)。 實(shí)質(zhì)性分析程序 項(xiàng)目實(shí)施階段的分析程序 例： ? 貨幣資金 ? 銷售收入 ? 預(yù)付款項(xiàng) 針對(duì)性地進(jìn)行分析發(fā)生的原因及理由（案例） 90 實(shí)質(zhì)性分析程序 項(xiàng)目終結(jié)階段的分析程序 ? 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體合理性復(fù)核 ? 與預(yù)期值的對(duì)比分析 實(shí)質(zhì)性程序 完成審計(jì) ? 運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與對(duì)被審計(jì)單位的了解相一致。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。 潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度和發(fā)生的可能性 43 審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 44 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則在審計(jì)準(zhǔn)則 體系中的方位 ? 審計(jì)工作的思路或者方法論（新審計(jì)流程） ? 如何配置審計(jì)資源 ? 45 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101號(hào) — 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào) — 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1231號(hào) — 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)實(shí)施的審計(jì)程序 ? 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1301號(hào) — 審計(jì)證據(jù) 46 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則核心要求 ? 要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)作為審計(jì)工作的主線。 ? 一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購與付款交易、存貨