【正文】 計(jì)劃前 ? 計(jì)算重要性水平 ? 更新獨(dú)立性評估 ? 在風(fēng)險(xiǎn)度重要性分析表中記錄審計(jì)策略 69 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) X檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制 總體審計(jì)策略 工作范圍、集團(tuán)審計(jì)策略、時(shí)間安排、人員安排、 預(yù)算 ? 獨(dú)立性文件 ? 對內(nèi)部審計(jì)的評價(jià) ? 對外部專家的評價(jià) ? 根據(jù)識別的風(fēng)險(xiǎn)來評估重 要 科目為高風(fēng)險(xiǎn)或是低風(fēng)險(xiǎn) ? 選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法 – 控制測試 – 實(shí)質(zhì)性分析程序 – 詳細(xì)性測試 71 審計(jì)證據(jù)組合與審計(jì)策略 審計(jì)證據(jù)組合： 風(fēng)險(xiǎn)評估程序獲取的審計(jì)證據(jù)＋控制測試＋實(shí)質(zhì)性分析程序＋對交易的細(xì)節(jié)測試＋對余額的細(xì)節(jié)測試 = 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) 具體審計(jì)計(jì)劃 ? 重要性水平確定 /審定數(shù)修正 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估匯總表 ? 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 ? 其他審計(jì)程序 ? 啟動(dòng)會(huì) 73 重要性水平的確定 ? 重要性概念。 ? 確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下方面（不考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用） ： 風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)： 是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有 關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū) 間； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ? 準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮某項(xiàng)控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)，即重點(diǎn)考慮認(rèn)定層面的內(nèi)部控制。 風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評估程序 ： 詢問被審計(jì)單位的人員。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 審計(jì)工作流程 ? 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 ? 評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 完成審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 ? 通過對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ? 從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計(jì)程序，從而降低審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平； ? 保持較高審計(jì)效率及效果 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 何為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？ ? 是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性； ? 每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在一 定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，問題只是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否達(dá)到不能接受的程度； ? 注冊會(huì)計(jì)師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷，評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的范圍及程度，制定并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分為以下兩個(gè)層次： 財(cái)務(wù)報(bào)表層次； 各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次 ? 借鑒國際審計(jì)準(zhǔn)則的闡述（中國準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面： 固有風(fēng)險(xiǎn)； 控制風(fēng)險(xiǎn) ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 何謂固有風(fēng)險(xiǎn)？ ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制 ，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性 ? 固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險(xiǎn)主要反映被審計(jì)單位的： 管理層及治理層的誠信度： 背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)狀 況等 對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估是注冊會(huì)計(jì)師決定是否接受審計(jì)委托的最 關(guān)鍵的因素 控制風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) ? 指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報(bào)）單獨(dú)或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 ? 注冊會(huì)計(jì)師一般會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在某一水平。 項(xiàng)目承接階段的風(fēng)險(xiǎn)控制 ? 通常，連續(xù)審計(jì)時(shí)重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的重大變化，如在以下方面： 企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化； 財(cái)務(wù)業(yè)績的波動(dòng)； 主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人 員等的誠信度； 法律、監(jiān)管要求等的變化對審計(jì)的影響。 由此，注冊會(huì)計(jì)師在針對某一認(rèn)定層次評估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（如已完工的在建工程未能及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。例如： 缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； 管理人員受到異常或不合理的業(yè)績壓力（如股東 /董事會(huì)作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績增長目標(biāo)，如銷售額每年增長20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達(dá)到業(yè)績目標(biāo)采取編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告等手段； 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn)， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 確定總體應(yīng)對措施 確定總體應(yīng)對措施 ? 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系 ? 可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定 ? 確定總體應(yīng)對措施 確定總體應(yīng)對措施 ? 評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括： 被審計(jì)單位的某些高層管理人員擁有直接在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中更改會(huì)計(jì)記錄的權(quán)限。 – 如果擬利用在以前審計(jì)中獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時(shí)間 ? 可以利用期中審計(jì)時(shí)獲得的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； 確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。 98 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不同于舞弊調(diào)查 ? 注冊會(huì)計(jì)師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào) ? 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 ? 計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 ? 允許審計(jì)師根據(jù)評估所獲取的樣本的特征來推斷總體的特征，并得出審計(jì)結(jié)論。如果總體 3*重要性水平，可能在簡單的總體中包括最大的樣本量為 12 個(gè) 總體 樣本量 ? 重要性水平 ML 4 ? 2 X ML 8 ? 3 X ML 12 例子 :非統(tǒng)計(jì)抽樣 Materiality Limit 重要性水平 (1) Nos. 70,000 Moary total of account balance (2) 726,594 Moary total subject to this test (3) 726,594 High value threshold 高的可容忍誤差 ($23,333) – aggregate of high value items (4) 8 319,293 Moary total subject to sampling (3) – (4) (5) 407,301 Sampling materiality limit, (1)x fraction subject to test (6) 70,000 Expected error 預(yù)期的錯(cuò)誤 , 5%ML (7) 3,500 Sample working materiality limit: (6) (7) (8) 66,500 Planned degree of audit assurance factor審計(jì)驗(yàn)證的程度 (9) 4 Sample size: (4) + (5) x (9) divided by (8) 8+24 = 32 非統(tǒng)計(jì)抽樣 (續(xù) ) ? 錯(cuò)誤評估 ：推斷錯(cuò)誤幫助決定是否需要追加的審計(jì)工作。 隨機(jī) /根據(jù)判斷 抽樣 ? 在隨機(jī) /根據(jù)判斷的基礎(chǔ)上抽樣： – 專業(yè)判斷 – 了解賬戶余額；并且 – 了解客戶 隨機(jī) /根據(jù)判斷 抽樣 (續(xù) ) ? 實(shí)施成本效率策略來把可識別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平 ? 如果隨機(jī) /根據(jù)判斷抽樣發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，推斷是否該改為高風(fēng)險(xiǎn)重要賬戶 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 適合總體中有余額較大的賬戶 ? 檢查總體中的大額 /關(guān)鍵項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)測試，總體中剩余的小額的項(xiàng)目在分析性復(fù)核程序中測試 正式抽樣 約束范圍的 抽樣 ? 測試關(guān)鍵項(xiàng)目的范圍，則依賴于風(fēng)險(xiǎn)的評估和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效性。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。 ? 截止： 交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。