【正文】 ? 與管理層、治理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他相關(guān)各方就舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的情況。 88 實(shí)質(zhì)性分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評估階段的分析程序 ? 未審資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及現(xiàn)金流量表的分析－初步評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（演示某公司未審報(bào)表分析） ? 總體層面評估風(fēng)險(xiǎn)：目標(biāo)戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、 財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價、被審計(jì)單位的性質(zhì)、行 業(yè)狀況及法律及監(jiān)管環(huán)境、會計(jì)政策的選擇運(yùn)用。完成新客戶的調(diào)查問卷 ? 對現(xiàn)有客戶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。 確定總體應(yīng)對措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (2) ? 內(nèi)部控制： 準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)將控制和特定認(rèn)定相聯(lián)系 對認(rèn)定層面的控制的評估通常會影響對認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 確定總體應(yīng)對措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (3) ? 舞弊風(fēng)險(xiǎn) 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，即可能表明存在的舞弊動機(jī)或壓力及機(jī)會的事項(xiàng)或情況 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在并非意味著一定發(fā)生了舞弊 ，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的存在對其評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響 準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn) 舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn) 特別風(fēng)險(xiǎn)，指注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，確定的需要特別考 慮的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 出于提高審計(jì)效率的考慮，也可以將評價控制設(shè)計(jì)和得到執(zhí)行和測試控制運(yùn)行有效性相結(jié)合進(jìn)行。 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 ? 內(nèi)部控制要素中的某些要素在企業(yè)整體層面發(fā)揮作用，有些在認(rèn)定層面發(fā)揮作用，有些則兼而有之，因此內(nèi)部控制要素也可以進(jìn)一步劃分為： 對內(nèi)部控制了解的深度 評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)務(wù)與案例研究 2021年 12月 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo) – 合法性 – 公允性 ? 一般原則 合理保證的概念 – “ 合理保證 ” 系相對于 “ 絕對保證 ” 而言 – 為什么是合理保證 – 合理保證意味著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在 審計(jì)準(zhǔn)則重塑了審計(jì)流程，體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的最新發(fā)展 ? 要求注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中切實(shí)貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，以重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對作為審計(jì)工作的主線。 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位由治理層、管理層和其他人 員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序 ? 目的： 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性 經(jīng)營的效率和效果 對法律法規(guī)的遵守 ? 并非所有的內(nèi)部控制均與審計(jì)工作直接相關(guān)（比如員工需在每天上班時簽到 /打卡的控制），注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與審計(jì)工作相關(guān)。 評價內(nèi)部控制 評價內(nèi)部控制 認(rèn)定層面 ? 評價控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行。 確定總體應(yīng)對措施 可能導(dǎo)致認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素 (1) ? 本身的業(yè)務(wù)、經(jīng)營及其環(huán)境，例如： 發(fā)生重大的非常規(guī)交易； 按照管理層特定意圖記錄的交易 應(yīng)用新頒布的會計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會計(jì)制度； 會計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜； 事項(xiàng)或交易在計(jì)量時存在重大不確定性； 存在未決訴訟和或有負(fù)債。 59 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則運(yùn)用中存在的問題 ? 問題 – 風(fēng)險(xiǎn)評估不夠到位 ,了解被審計(jì)單位情況與風(fēng)險(xiǎn)評估之間的脫節(jié) – 風(fēng)險(xiǎn)評估與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對之間脫節(jié) ? 原因 – 風(fēng)險(xiǎn)評估的作用沒有引起足夠重視 – 行業(yè)數(shù)據(jù)的積累不夠 ? 解決辦法 – 轉(zhuǎn)換審計(jì)理念 – 完善內(nèi)部操作規(guī)程 – 積累行業(yè)數(shù)據(jù) – 正確看待審計(jì)成本的變化 60 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則對執(zhí)業(yè)行為的影響 ? 審計(jì)重心前移，經(jīng)驗(yàn)豐富人員更多精力投入風(fēng)險(xiǎn)評估和審計(jì)計(jì)劃過程中 ? 注重外部證據(jù) ? 更強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷 ? 心理適應(yīng) 61 房地產(chǎn)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估 ? 收入確認(rèn) ? 利息費(fèi)用資本化 ? 開發(fā)成本的預(yù)提 ? 土地增值稅 ? 資金鏈斷裂導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營問題 ? 質(zhì)量保證負(fù)債預(yù)提？ 審計(jì)的五個階段 ? 客戶的接受及再評估 ? 計(jì)劃前 ? 計(jì)劃 ? 現(xiàn)場工作 ? 結(jié)束及報(bào)告 客戶的接受和再評估 ? 實(shí)施客戶接受程序以評估新客戶。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時間 ? 可以利用以前審計(jì)獲取的的控制運(yùn)行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： 確定這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化； 如果屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) 控制測試的范圍 控制測試的范圍包括： ? 擬執(zhí)行的特定審計(jì)程序的數(shù)量，例如對某項(xiàng)控制活動測試的樣本量； ? 對選取的控制測試的深度 通常考慮的因素舉例 ： 被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率（正比關(guān)系）； 所能獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性（僅憑數(shù)量多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷）； 擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度（正比關(guān)系） 控制的預(yù)期偏差（正比關(guān)系），但是如果預(yù)期偏差率過高，執(zhí)行控制測試可能是無效的 信息技術(shù)處理具有內(nèi)在一貫性，除非系統(tǒng)發(fā)生變動，在以上列舉的因素發(fā)生上升的情況下（如執(zhí)行控制的頻率、擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度等），注冊會計(jì)師通常不需要增加自動化控制的測試范圍。 99 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 ? 注冊會計(jì)師對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估： – 詢問 – 考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 ? 動機(jī)和壓力 ? 機(jī)會 ? 借口 – 分析程序 – 考慮其他信息 ? 收入舞弊假設(shè) 100 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 ? 注冊會計(jì)師應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： – 舞弊風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)險(xiǎn) – 高度的職業(yè)懷疑態(tài)度 – 兩個層次分別應(yīng)對 101 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 ? 針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的舞弊風(fēng)險(xiǎn)采取總體應(yīng)對措施： – 考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)； – 考慮被審計(jì)單位采用的會計(jì)政策； – 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不為被審計(jì)單位預(yù)見或事先了解 102 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 （接前頁） ? 實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序與評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系； ? 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（包括用于應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序）的結(jié)果。 ? 準(zhǔn)確性 ：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。 113 與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定 注冊會計(jì)師對 列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定 通常分為下列類別： ? 發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)： 披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。 審計(jì)抽樣 ? 根據(jù)國際審計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)一般抽樣技術(shù)以及更多控制 /詳細(xì)測試細(xì)則 ? 指南包括 ： —隨機(jī) (或根據(jù)判斷 )抽樣 正式抽樣技術(shù) 三種技術(shù)包括 ： ? 約束范圍的 抽樣 ? 統(tǒng)計(jì)抽樣 ? 非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù) ? 高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平和低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平的流程圖中將列示何時運(yùn)用正式抽樣技術(shù) 隨機(jī) /根據(jù)判斷抽樣 ? 高風(fēng)險(xiǎn)重要性賬戶： 如果關(guān)鍵控制可以依賴，較高分析性復(fù)核證實(shí)（ 010個項(xiàng)目）或較低分析性復(fù)核證實(shí)（ 515個項(xiàng)目）都可以 隨機(jī) /根據(jù)判斷抽樣 ? 低風(fēng)險(xiǎn)重要性賬戶： 如果我們要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，必須達(dá)到較低分析性復(fù)核證實(shí) (010個項(xiàng)目 )或 無法取得 分析性復(fù)核證實(shí) (515個項(xiàng)目 ) 正式抽樣程序 ? 高風(fēng)險(xiǎn)重要性水平： 如果關(guān)鍵控制不可依賴，或沒有執(zhí)行分析性復(fù)核。 ? 只有實(shí)際的錯誤會向客戶報(bào)告手冊中包含更多的指導(dǎo)，包括 記錄 要求 影響樣本量的因素 ? 重要性水平 ? 代表抽樣中我們可以接受的錯誤 –必須確定不必測試的賬戶余額的比例 影響樣本量的因素 ? 較高的可容忍誤差 ? 高于可容忍誤差的項(xiàng)目必須 100%地測試 — 一般為重要性水平的 1/3 — 抽樣項(xiàng)目接近較高測試金額 影響樣本量的因素 ? 預(yù)期的錯誤 ? 擴(kuò)大非統(tǒng)計(jì)抽樣的因素 ? 審計(jì)驗(yàn)證的程度 — 運(yùn)用表格確定風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)和分析性復(fù)核的結(jié)果 控制測試的抽樣 ? 測試監(jiān)督式的內(nèi)控 測試總體的20% — 30% ? 例如 : 3個不連續(xù)的月份的預(yù)算審批 控制測試的抽樣 ? 測試交易式的內(nèi)控 30樣本 — 如果發(fā)現(xiàn)一個錯誤 ,需要再增加 16個樣本 — 如果在測試 30個樣本中發(fā)現(xiàn)一個錯誤 ,需要再增加 16個樣本如果在測試 46個樣本中發(fā)現(xiàn)一個錯誤 ,內(nèi)控就不能依賴 控制測試的抽樣 ? 注意： ? 審計(jì)樣本的設(shè)計(jì) ,需要考慮審計(jì)程序的目標(biāo)和總體的屬性 ? 誤差的處理也一樣 ? 分層 相同特征 (貨幣金額 ) ? 金額加權(quán)選樣 將構(gòu)成某類交易或帳戶余額作為抽樣單元 144 謝 謝！