【正文】 別是對不確定事項的計量存在較大區(qū) 間； 風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 評估重大錯報風(fēng)險 評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險（ 2） ? 可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的因素（續(xù)）： 對企業(yè)整體層面的控制的評估可能會影響對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險的評估（特別的，通常與控制環(huán)境有關(guān)）。 ? 準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)重點考慮某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額、列報存在的重大錯報，即重點考慮認(rèn)定層面的內(nèi)部控制。例如： 企業(yè)缺乏明確的政策及程序，對各業(yè)務(wù)部門負(fù)有的相關(guān)財務(wù)報告責(zé)任未予以屆定，同時亦不強調(diào)定期與財務(wù)部門的溝通，由此可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門對財務(wù)報告責(zé)任的忽視。 風(fēng)險評估 ? 風(fēng)險評估程序 ： 詢問被審計單位的人員。 ? 針對接受新審計客戶，注冊會計師應(yīng)考慮是否導(dǎo)致現(xiàn)實或潛在的利益沖突。 ? 審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 = 重大錯報風(fēng)險 x 檢查風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀? 審計工作流程 ? 了解被審計單位及其環(huán)境 ? 評估重大錯報風(fēng)險 ? 實施進一步審計程序 ? 完成審計 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀? ? 通過對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別并評估重大錯報風(fēng)險； ? 從而集中資源和力量，針對高風(fēng)險的審計領(lǐng)域?qū)嵤┫鄳?yīng)的審計程序，從而降低審計的檢查風(fēng)險，使審計風(fēng)險降至可接受的低水平； ? 保持較高審計效率及效果 審計風(fēng)險 何為審計風(fēng)險？ ? 是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性； ? 每個審計項目都存在一 定的審計風(fēng)險，問題只是有關(guān)風(fēng)險是否達到不能接受的程度； ? 注冊會計師需保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，合理地運用職業(yè)判斷，評估審計風(fēng)險所涉及的范圍及程度，制定并實施相應(yīng)的審計程序，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 ? 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，分為以下兩個層次： 財務(wù)報表層次； 各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次 ? 借鑒國際審計準(zhǔn)則的闡述（中國準(zhǔn)則并未明確規(guī)定），認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險包括兩方面： 固有風(fēng)險； 控制風(fēng)險 ? 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 審計風(fēng)險 何謂固有風(fēng)險？ ? 固有風(fēng)險是指假定沒有相關(guān)的內(nèi)部控制 ，某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其它認(rèn)定出現(xiàn)重大錯報的可能性 ? 固有風(fēng)險是審計風(fēng)險中重要的組成部分，原因是固有風(fēng)險主要反映被審計單位的： 管理層及治理層的誠信度： 背景、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)特性和變化、經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)狀 況等 對固有風(fēng)險的評估是注冊會計師決定是否接受審計委托的最 關(guān)鍵的因素 控制風(fēng)險 控制風(fēng)險 ? 指某一認(rèn)定（即某類交易、帳戶余額或列報）單獨或連同其他認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 ? 注冊會計師一般會將審計風(fēng)險設(shè)定在某一水平。在既定的審計風(fēng)險水平下，當(dāng)評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的水平較高時，意味著注冊會計師需要擴大審計范圍，以便將檢查風(fēng)險盡量降低，使審計風(fēng)險降低至可接受的水平。 項目承接階段的風(fēng)險控制 ? 通常，連續(xù)審計時重點關(guān)注被審計單位的重大變化，如在以下方面： 企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)變化； 財務(wù)業(yè)績的波動； 主要股東、董事及關(guān)鍵管理人員等的變化，以及在發(fā) 生變化的情況下，目前主要股東、董事及關(guān)鍵管理人 員等的誠信度； 法律、監(jiān)管要求等的變化對審計的影響。 詢問本身并不足以評價 控制的設(shè)計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)將詢問與其他風(fēng)險評估程序結(jié)合使用 觀察特定控制的運用 檢查文件和報告 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試） 控 制 環(huán) 境 ? 控制環(huán)境的要素 ： 對誠信和道德價值觀念的溝通與落實； 對勝任能力的重視； 治理層的參與程度； 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格； 組織結(jié)構(gòu)； 職權(quán)與責(zé)任的分配； 人力資源政策與實務(wù) 控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶 余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報 注冊會計師一般通過詢問、觀察及檢查程序獲取審計證據(jù)。 由此，注冊會計師在針對某一認(rèn)定層次評估風(fēng)險時，通?？紤]由此產(chǎn)生的重大錯報風(fēng)險（如已完工的在建工程未能及時轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)）。 ? 一般的，交易類別可以劃分為：銷售與收款交易、采購與付款交易、存貨與生產(chǎn)交易、工資與人員交易及籌資與融資交易等。例如： 缺乏具備勝任能力的會計人員； 管理人員受到異?；虿缓侠淼臉I(yè)績壓力（如股東 /董事會作出與行業(yè)發(fā)展不相符的業(yè)績增長目標(biāo)，如銷售額每年增長20%以上），由此可能導(dǎo)致其為達到業(yè)績目標(biāo)采取編制虛假財務(wù)報告等手段； 信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； 信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； ? 舞弊風(fēng)險， 例如管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 確定總體應(yīng)對措施 確定總體應(yīng)對措施 ? 與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系 ? 可能影響多項認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定 ? 確定總體應(yīng)對措施 確定總體應(yīng)對措施 ? 評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險包括： 被審計單位的某些高層管理人員擁有直接在會計系統(tǒng)中更改會計記錄的權(quán)限。 潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性 43 審計準(zhǔn)則重塑了審計流程，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖钚掳l(fā)展 44 審計風(fēng)險準(zhǔn)則在審計準(zhǔn)則 體系中的方位 ? 審計工作的思路或者方法論（新審計流程） ? 如何配置審計資源 ? 45 審計風(fēng)險準(zhǔn)則 ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1101號 — 財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則 ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211號 — 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1231號 — 針對評估的重大錯報實施的審計程序 ? 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1301號 — 審計證據(jù) 46 審計風(fēng)險準(zhǔn)則核心要求 ? 要求注冊會計師在審計實務(wù)中切實貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，以重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對作為審計工作的主線。 – 如果擬利用在以前審計中獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄信賴這些控制的理由和結(jié)論。一項錯報是否重要，其最高判斷標(biāo)準(zhǔn)是視其是否影響信息使用者的決策。 控制測試的性質(zhì) 與了解 內(nèi)部控制的關(guān)系 控制測試的時間 ? 可以利用期中審計時獲得的控制運行有效性的證據(jù)，但是應(yīng)當(dāng)： 獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)； 確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)。 實質(zhì)性分析程序 項目實施階段的分析程序 例： ? 貨幣資金 ? 銷售收入 ? 預(yù)付款項 針對性地進行分析發(fā)生的原因及理由（案例） 90 實質(zhì)性分析程序 項目終結(jié)階段的分析程序 ? 對財務(wù)報表進行總體合理性復(fù)核 ? 與預(yù)期值的對比分析 實質(zhì)性程序 完成審計 ? 運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與對被審計單位的了解相一致。 98 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 財務(wù)報表審計不同于舞弊調(diào)查 ? 注冊會計師不能絕對保證能夠發(fā)現(xiàn)因舞弊導(dǎo)致的重大錯報 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 103 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序 – 測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及為編制財務(wù)報表作出的調(diào)整分錄是否適當(dāng) – 復(fù)核會計估計是否有失公允 ， 從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重大錯報； – 對于注意到的、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性 104 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 應(yīng)對認(rèn)定層次的舞弊風(fēng)險： – 改變擬實施審計程序的性質(zhì) – 改變實質(zhì)性程序的時間 – 改變審計程序的范圍 105 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 ? 注冊會計師對發(fā)現(xiàn)和報告被審計單位違反法規(guī)行為的責(zé)任 –不是專門接受受托，進行合規(guī)性審計 –應(yīng)當(dāng)關(guān)注，因為違反法規(guī)行為可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報 106 財報審計中對法律法規(guī)的考慮 ? 對兩類違反法規(guī)行為的關(guān)注程度不同 –對影響財務(wù)報表重大金額和披露的法 規(guī)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取被審計單位遵守這些法律法規(guī)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) –對其他法規(guī)，消極關(guān)注，但是發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當(dāng)追蹤 107 財報審計中對法律法規(guī)的考慮 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將注意到的違反法規(guī)行為盡快地與治理層溝通，或獲取治理層已獲知違反法規(guī)行為的審計證據(jù)。 ? 完整性： 所有應(yīng)當(dāng)