【正文】 說明 目標是第一性的 ，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達到目標的手段。試想如果審計活動是獨立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。 15 問題：如何理解獨立性的地位？ ? 一味 “ 獨立 ” 的要求，對內(nèi)部審計人員造成了不必要的約束 ，它限制了由誰來提供服務以及可以提供哪些服務。 ? 但在最新定位中，國際內(nèi)部審計師協(xié)會 更強調(diào)了客觀性 。 12 ? “Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an anization39。 10 ? 1993年 ，國際內(nèi)部審計師協(xié)會將內(nèi)部審計定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價活動，它要提供所檢查的有關活動的 分析、評價、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任。 ” ? 這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計 從 “ 為管理服務 ” 向 “ 為組織服務 ” 拓展 ，強調(diào)內(nèi)部審計要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠的和全局的利益服務。 ? 本次定義最突出的一點，是強調(diào) “ 建立在審查經(jīng)營活動基礎上 ” ，而不是 “ 建立在財務會計基礎上 ” 。它為管理提供服務，是一種衡量、評價其它控制有效性的 管理控制 。 5 （二）內(nèi)部審計觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會 （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計師職責說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計是建立在審查財務、會計和其它經(jīng)營活動基礎上的獨立評價活動。 3 一、西方的內(nèi)部審計 （一）內(nèi)部審計的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成 ? 1940年以前，內(nèi)部審計是外部會計公司的一個助手。它是對 內(nèi)部控制的再控制 ，能夠充當 管理者延長的手臂或長在背后的眼睛 。 ? 同時，它還能為注冊會計師審計和國家審計等 外部審計監(jiān)督提供重要基礎 。 ? 1941年， 美國學者布林克（ ）出版了 世界上第一部內(nèi)部審計專著 《 內(nèi)部審計：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計學的誕生 ，成為內(nèi)部審計學科的 “ 開山鼻祖 ” 。它為管理提供保護性和建設性的服務， 處理財務與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題 。 ” ? 內(nèi)部審計的內(nèi)涵得到擴展，首次提出內(nèi)部審計 “ 衡量、評價其它控制有效性 ” 的作用，標志著內(nèi)部審計由財務審計 向經(jīng)營審計的邁進 。這表明內(nèi)部審計已經(jīng) 完成從財務審計到經(jīng)營審計的成功轉型 。內(nèi)部審計由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ” ? 此次定義明確了內(nèi)部審計 為組織服務的具體含義 ，即 “ 分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責任 ” 。39。從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的 “ 客觀 ” 是內(nèi)部審計職業(yè)的顯著特點 。 ? 而且，把 “ 獨立 ” 凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計部門在提供服務時相對于外部服務提供者處于 競爭的劣勢 ，因為后者往往處于 “ 更獨立 ” 的位置上。反過來， 只要保證了客觀，就不必要死守獨立不放 。 17 ? 需要說明的是， 獨立性的概念并非毫無用處 。顯然審計活動是 以內(nèi)部審計師為基礎 的， “ 內(nèi)部審計活動應該 在決定內(nèi)部審計范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉 ” 。 19 （ 2） 內(nèi)部審計的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項經(jīng)營活動正常運行，實現(xiàn)特定目標而建立的一系列政策和程序。 ? 咨詢 ：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計師不承擔管理職責的前提下，為組織增加價值并改進組織的治理、風險管理和控制過程，如 顧問、建議、推動、培訓 等業(yè)務。例如：內(nèi)部的有財務和經(jīng)營信息不足、政策計劃和標準貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等等，外部的有消費者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等。 25 ? 來自管理層對全面風險管理的確認是最基本的，而 內(nèi)部審計是客觀確認的主要來源 ，其它來源包括外部審計師和獨立的專家檢查。 ? 隨著組織風險成熟度的增加和風險管理在業(yè)務操作中的不斷深入，內(nèi)部審計對企業(yè)全面風險管理的 推動作用可能會減弱 。內(nèi)部審計師在介入企業(yè)全面風險管理時也不應該低估 風險經(jīng)理的專業(yè)知識（例如風險轉移與風險量化和建模技術） ，這些知識對大部分內(nèi)部審計師來說是陌生的。 32 ? 企業(yè)的 總體管理控制機制 一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠目標，以及不能達到這些目標的風險聯(lián)系起來。 33 ? 從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種 “ 低姿態(tài) ” ，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計師的聲譽。 ? 國際內(nèi)部審計師協(xié)會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內(nèi)部審計師帶來 增加價值機會最多的領域，是風險管理和公司治理 。 ? 任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。 ? 比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在 《 內(nèi)審職能體系 》一書中指出： 價值問題將會取代獨立性來支配內(nèi)審工作 。 ? 內(nèi)部審計盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風險，運用自己的 遠見卓識 ，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員， 成為組織成功的關鍵因素 。 ? “ 內(nèi)部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內(nèi)部審計服務仍應 由企業(yè)內(nèi)部進行管理 ，而不應完全放權給外部。 ? 在美國、加拿大等發(fā)達國家，由外部審計機構或咨詢組織替代內(nèi)部審計工作職能的 外部化努力 ，已引起廣泛關注。高額的服務成本費用，可在大量的客戶那里得到補償或分攤，能夠實現(xiàn)等效服務下的成本最低，或成本相同下的更高效服務。 ? 同時，如果由外部審計人員承擔內(nèi)審工作，內(nèi)部審計的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著 外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作 ，企業(yè)也可因少支付審計費用 而獲益。 ? 如果實行內(nèi)部審計外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關注于核心競爭力領域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標 ，而不是將大量精力耗費在低回報的日常管理中。 （ 6）外部審計組織具有 先進的審計技術，豐富的審計經(jīng)驗 ，而且部分一流的會計公司還擁有獨特的質(zhì)量控制與保障制度 。在推進內(nèi)部審計轉型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著 領跑者 的作用。 ? 1994年 8月， 《 中華人民共和國 審計法 》 規(guī)定國務院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機構和企業(yè)事業(yè)組織，應當按照國家有關規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立 內(nèi)部審計制度 。 49 ? 2022年 8月，國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內(nèi)部審計管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應當建立相對獨立的內(nèi)部審計機構，并配備相應的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計工作，強化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風險控制。 ? 2022年 8月，美國紐約證券交易所規(guī)定， 上市公司必須設立審計委員會 （至少由三名成員組成） 和內(nèi)部審計機構 。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內(nèi)部審計機構 隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 55 ⒊ 管理體制 多樣化 ? 內(nèi)部審計機構 設置分支機構的比例 為 %。 （ 2） 分級管理模式 。 （ 4） 集中管理模式 。 ? 如 寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司 等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的 《 內(nèi)部審計手冊 》 ，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程。 （ 2）隊伍素質(zhì)提升 第一，隊伍構成趨向復合型。 中央企業(yè)本科以上學歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學歷占 %。 （ 4）工作資歷較成熟 ? 從事內(nèi)部審計 工作年限 在一定程度上，代表了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。 ? 據(jù)對 1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調(diào)查： ? 財務審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經(jīng)濟責任審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項目審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經(jīng)濟效益審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內(nèi)部控制審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風險審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計算機審計 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。 ? 目前，國有企業(yè)財務審計雖已出現(xiàn) 由占主導地位開始逐步弱化的趨勢 。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領導人員進行經(jīng)濟責任審計外，還開展了對機關部室負責人、財務組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟責任審計 ，對加強和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 中國儲備糧管理總公司 開展了輪換業(yè)務專項審計，促進輪換業(yè)務的規(guī)范運轉。 ? 中國石油大慶油田公司 2022年至 2022年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。管理和效益審計占全部審計項目的 %。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風險防范，探索了新的經(jīng)營模式。 ? 中國神華能源股份有限公司 在傳統(tǒng)專項審計的基礎上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內(nèi)部控制制度建設上取得了明顯效果。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。 ? 當前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構 主要以計算機技術輔助審計的方式開展 IT審計 ，審計人員利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進行數(shù)據(jù)的采集轉化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。 82 ? 寶鋼集團有限公司 將近年來積累的審計工作經(jīng)驗與計算機技術相結合，自主開發(fā)了具有針對性的審計軟件，以提高工作效率與準確性，基本實現(xiàn)審計自動化。 ? “ 內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種控制 ” 、 “ 內(nèi)部審計是有效治理賴以存在的基石 ” 、 “ 評價內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的主要職責 ” 、 “ IT技術徹底變革了傳統(tǒng)的審計模式 ” 、 “ 內(nèi)部審計是最具持久力和最有價值的資產(chǎn) ” 等現(xiàn)代內(nèi)部審計新理念逐步深入人心， 由傳統(tǒng)的財務審計向以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計的轉型 與發(fā)展，已成為大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構的生動實踐，財務審計與管理審計并重的格局正在形成。 ? 但是，部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計在促進企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認識不足，對內(nèi)部審計職責和功能的認識仍然停留在 查錯糾弊的層次 上，或者將內(nèi)部審計工作 與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆 ，將其 定位在查處違法違紀違規(guī)上 ，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來 。 87 ? 內(nèi)部審計工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因 管理體制上的制約 而得不到有效地執(zhí)行和落實。 ? 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計人員配備不足，審計工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)背景構成與內(nèi)部審計的發(fā)展不相適應， 既懂審計與財務又懂經(jīng)營管理的復合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計人員的專業(yè)結構還不夠合理，部分內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)和技能還不能很好地適應工作發(fā)展的需要。 ? 目前保障企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的措施還不到位，同時缺乏一套機制 對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評估 ，嚴重影響和制約內(nèi)部審計職業(yè)化建設。 92 ? 這一新定義，集中反映了 國際內(nèi)部審計最佳實踐經(jīng)驗 ，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計的新思想、新理念。 93 （ 2）內(nèi)部審計是組織治理的組成