【正文】 說明 目標(biāo)是第一性的 ，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。試想如果審計(jì)活動是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。 15 問題：如何理解獨(dú)立性的地位？ ? 一味 “ 獨(dú)立 ” 的要求，對內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束 ，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。 ? 但在最新定位中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會 更強(qiáng)調(diào)了客觀性 。 12 ? “Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an anization39。 10 ? 1993年 ，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是一個組織內(nèi)部為檢查和評價其活動和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價活動，它要提供所檢查的有關(guān)活動的 分析、評價、建議、咨詢 意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。 ” ? 這條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì) 從 “ 為管理服務(wù) ” 向 “ 為組織服務(wù) ” 拓展 ，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個組織的立場上觀察和評價問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。 ? 本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào) “ 建立在審查經(jīng)營活動基礎(chǔ)上 ” ，而不是 “ 建立在財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)上 ” 。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的 管理控制 。 5 （二）內(nèi)部審計(jì)觀念的演變 ? 1947年 ， 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會 （ IIA）在首次公布的 《 內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書（ the Statement of Responsibilities of Internal Auditor， SRIA） 》中，將內(nèi)部審計(jì) 第一次定義 為： ? “ 內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價活動。 3 一、西方的內(nèi)部審計(jì) （一）內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成 ? 1940年以前，內(nèi)部審計(jì)是外部會計(jì)公司的一個助手。它是對 內(nèi)部控制的再控制 ，能夠充當(dāng) 管理者延長的手臂或長在背后的眼睛 。 ? 同時，它還能為注冊會計(jì)師審計(jì)和國家審計(jì)等 外部審計(jì)監(jiān)督提供重要基礎(chǔ) 。 ? 1941年， 美國學(xué)者布林克（ ）出版了 世界上第一部內(nèi)部審計(jì)專著 《 內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方法（ Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure） 》 ，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告 內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生 ，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的 “ 開山鼻祖 ” 。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)， 處理財(cái)務(wù)與會計(jì)問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題 。 ” ? 內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首次提出內(nèi)部審計(jì) “ 衡量、評價其它控制有效性 ” 的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì) 向經(jīng)營審計(jì)的邁進(jìn) 。這表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng) 完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型 。內(nèi)部審計(jì)由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為 高層次、綜合性的興利 。 ” ? 此次定義明確了內(nèi)部審計(jì) 為組織服務(wù)的具體含義 ，即 “ 分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任 ” 。39。從本質(zhì)上說，客觀是一個更為根本和廣泛的概念，含義更廣的 “ 客觀 ” 是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn) 。 ? 而且，把 “ 獨(dú)立 ” 凌駕于其他概念之上，會使內(nèi)部審計(jì)部門在提供服務(wù)時相對于外部服務(wù)提供者處于 競爭的劣勢 ，因?yàn)楹笳咄幱?“ 更獨(dú)立 ” 的位置上。反過來， 只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放 。 17 ? 需要說明的是， 獨(dú)立性的概念并非毫無用處 。顯然審計(jì)活動是 以內(nèi)部審計(jì)師為基礎(chǔ) 的， “ 內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該 在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報成果時不受干涉 ” 。 19 （ 2） 內(nèi)部審計(jì)的 “ 保證 ” 程度不可能高于內(nèi)部控制 ? 內(nèi)部控制是指為了 合理保證 公司各項(xiàng)經(jīng)營活動正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。 ? 咨詢 ：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理和控制過程，如 顧問、建議、推動、培訓(xùn) 等業(yè)務(wù)。例如：內(nèi)部的有財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市場動蕩等。 25 ? 來自管理層對全面風(fēng)險管理的確認(rèn)是最基本的，而 內(nèi)部審計(jì)是客觀確認(rèn)的主要來源 ，其它來源包括外部審計(jì)師和獨(dú)立的專家檢查。 ? 隨著組織風(fēng)險成熟度的增加和風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)全面風(fēng)險管理的 推動作用可能會減弱 。內(nèi)部審計(jì)師在介入企業(yè)全面風(fēng)險管理時也不應(yīng)該低估 風(fēng)險經(jīng)理的專業(yè)知識（例如風(fēng)險轉(zhuǎn)移與風(fēng)險量化和建模技術(shù)） ，這些知識對大部分內(nèi)部審計(jì)師來說是陌生的。 32 ? 企業(yè)的 總體管理控制機(jī)制 一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能達(dá)到這些目標(biāo)的風(fēng)險聯(lián)系起來。 33 ? 從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計(jì)師在絕大多數(shù)的公司里都保持一種 “ 低姿態(tài) ” ，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)。 ? 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會主席杰奎琳 ?瓦格娜指出：“ 環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來 增加價值機(jī)會最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險管理和公司治理 。 ? 任何活動只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價值，才能為組織所重視，才能存在下去。 ? 比爾 .貝克特（ Bill Birkett）在 《 內(nèi)審職能體系 》一書中指出： 價值問題將會取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作 。 ? 內(nèi)部審計(jì)盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險，運(yùn)用自己的 遠(yuǎn)見卓識 ，以建議、忠告、報告或其它方式，通報給管理層或全體人員， 成為組織成功的關(guān)鍵因素 。 ? “ 內(nèi)部 ” 這一概念 唯一有價值的地方 ，在于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)仍應(yīng) 由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理 ，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。 ? 在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織替代內(nèi)部審計(jì)工作職能的 外部化努力 ，已引起廣泛關(guān)注。高額的服務(wù)成本費(fèi)用，可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)偅軌驅(qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。 ? 同時，如果由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著 外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作 ，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用 而獲益。 ? 如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域， 集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo) ，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報的日常管理中。 （ 6）外部審計(jì)組織具有 先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) ，而且部分一流的會計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度 。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著 領(lǐng)跑者 的作用。 ? 1994年 8月， 《 中華人民共和國 審計(jì)法 》 規(guī)定國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立 內(nèi)部審計(jì)制度 。 49 ? 2022年 8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布《 中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理 暫行辦法 》 ，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險控制。 ? 2022年 8月，美國紐約證券交易所規(guī)定， 上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會 （至少由三名成員組成） 和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計(jì)師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 55 ⒊ 管理體制 多樣化 ? 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的比例 為 %。 （ 2） 分級管理模式 。 （ 4） 集中管理模式 。 ? 如 寶鋼集團(tuán)有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司 等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際的 《 內(nèi)部審計(jì)手冊 》 ，規(guī)范了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)流程。 （ 2）隊(duì)伍素質(zhì)提升 第一，隊(duì)伍構(gòu)成趨向復(fù)合型。 中央企業(yè)本科以上學(xué)歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學(xué)歷占 %。 （ 4）工作資歷較成熟 ? 從事內(nèi)部審計(jì) 工作年限 在一定程度上，代表了內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。 ? 據(jù)對 1280家企業(yè)不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重的調(diào)查： ? 財(cái)務(wù)審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項(xiàng)審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項(xiàng)目審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內(nèi)部控制審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風(fēng)險審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計(jì)算機(jī)審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計(jì) 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。 ? 目前，國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)雖已出現(xiàn) 由占主導(dǎo)地位開始逐步弱化的趨勢 。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還開展了對機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ，對加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 中國儲備糧管理總公司 開展了輪換業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)輪換業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。 ? 中國石油大慶油田公司 2022年至 2022年七年間共審計(jì)基建工程投資、維修費(fèi)用、材料費(fèi)用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費(fèi)用，同時還評價了投資和費(fèi)用的使用效果，揭示了投資和費(fèi)用使用過程中存在的管理問題，促進(jìn)了資金使用效率和效果的提高。管理和效益審計(jì)占全部審計(jì)項(xiàng)目的 %。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計(jì)后，子公司根據(jù)審計(jì)提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強(qiáng)了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項(xiàng)的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強(qiáng)了風(fēng)險防范，探索了新的經(jīng)營模式。 ? 中國神華能源股份有限公司 在傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，融入風(fēng)險控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)，及時向被審計(jì)單位提出風(fēng)險點(diǎn)和存在的問題，在促進(jìn)改善管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風(fēng)險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險管理審計(jì)。 ? 當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu) 主要以計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)的方式開展 IT審計(jì) ，審計(jì)人員利用審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。 82 ? 寶鋼集團(tuán)有限公司 將近年來積累的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，自主開發(fā)了具有針對性的審計(jì)軟件，以提高工作效率與準(zhǔn)確性，基本實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動化。 ? “ 內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種控制 ” 、 “ 內(nèi)部審計(jì)是有效治理賴以存在的基石 ” 、 “ 評價內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé) ” 、 “ IT技術(shù)徹底變革了傳統(tǒng)的審計(jì)模式 ” 、 “ 內(nèi)部審計(jì)是最具持久力和最有價值的資產(chǎn) ” 等現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新理念逐步深入人心， 由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向以內(nèi)部控制和風(fēng)險管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)的轉(zhuǎn)型 與發(fā)展，已成為大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的生動實(shí)踐，財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重的格局正在形成。 ? 但是，部分國有企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)企業(yè)改革與發(fā)展中的作用認(rèn)識不足，對內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在 查錯糾弊的層次 上，或者將內(nèi)部審計(jì)工作 與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆 ，將其 定位在查處違法違紀(jì)違規(guī)上 ，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對立起來 。 87 ? 內(nèi)部審計(jì)工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實(shí)、深入地開展，做出的審計(jì)報告也因 管理體制上的制約 而得不到有效地執(zhí)行和落實(shí)。 ? 一是部分國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，審計(jì)工作的開展受到制約； ? 二是內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)背景構(gòu)成與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展不相適應(yīng)， 既懂審計(jì)與財(cái)務(wù)又懂經(jīng)營管理的復(fù)合型人才較為短缺 ，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)還不夠合理，部分內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能還不能很好地適應(yīng)工作發(fā)展的需要。 ? 目前保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的措施還不到位，同時缺乏一套機(jī)制 對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評估 ，嚴(yán)重影響和制約內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)。 92 ? 這一新定義，集中反映了 國際內(nèi)部審計(jì)最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) ，充分體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的新思想、新理念。 93 （ 2）內(nèi)部審計(jì)是組織治理的組成