以制度為導(dǎo)向的審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)-wenkub
2023-02-08 21:56:17 本頁(yè)面
【正文】 據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。 一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn) （一）內(nèi)部牽制制度 （ 20世紀(jì) 40年代以前） 在 20世紀(jì) 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。 1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制 —— 調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義： ? 內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。１９９２－１９９４年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森（Ｎｉｃｋ Ｌｅｓｓｏｎ）從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對(duì)沖和債券買(mǎi)賣(mài)活動(dòng)，累積虧損超過(guò)１０億美元，導(dǎo)致巴林銀行于１９９５年２月破產(chǎn)，最終被荷蘭ＩＮＧ收購(gòu)。 “搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行” ? 另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀行的高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不重視。 ? 新加坡政府在巴林銀行調(diào)查報(bào)告結(jié)論中有這樣一段話：“如果巴林集團(tuán)在１９９５年２月之前能夠及時(shí)采取行動(dòng)，那么他們還有可能避免崩潰。我不知道他們?cè)诒O(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。 這里要注意的是兩點(diǎn)： 第一、內(nèi)審人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)控漏洞，即崗位不兼容。具體手段如下： ? ，到公司銷售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專用章及增值稅專用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷售處蓋銷售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)、及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程 持續(xù)的監(jiān)控活動(dòng) 個(gè)別評(píng)估 三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn) （一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng) （二）材料采購(gòu)控制系統(tǒng) （三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng) （四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng) 報(bào)表 業(yè)務(wù)部門(mén) 會(huì) 計(jì) 稽 核 總賬會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)主管 出 納 賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖 原始憑證 審批 原始憑證 編審 審核 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 付款憑證 結(jié)算 收款憑證 付款憑證 復(fù)核 記賬 匯總記賬憑證 明細(xì)賬 復(fù)核 記賬 總賬 核對(duì) 報(bào)表 記賬 現(xiàn)金 日記賬 銀行 日記賬 核對(duì) 審簽 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)正確，符合授權(quán)要求。 審核 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。 復(fù)核 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算正確。 核對(duì) 保證賬賬相符，記錄正確。 財(cái)務(wù)處理內(nèi)部控制系流程圖說(shuō)明 返回 采購(gòu)部門(mén) 檢驗(yàn)部門(mén) 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén) 財(cái)會(huì)部門(mén) 材料采購(gòu)內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖 采購(gòu)計(jì)劃 1 審批 采購(gòu)計(jì)劃 2 2 采購(gòu)計(jì)劃 3 2 簽約 采購(gòu)合同 1 2 采購(gòu)合同 2 2 采購(gòu)合同 3 2 發(fā)票副本 驗(yàn)收單 1 驗(yàn)收 驗(yàn)收 單 2 驗(yàn)收單 3 入庫(kù)單 2 驗(yàn)收單 1 入庫(kù) 入庫(kù)單 1 臺(tái)賬 實(shí)物 賬 核對(duì) 入庫(kù)單 4 驗(yàn)收單 3 記賬憑證 記 賬 材料 明細(xì)賬 有關(guān) 明細(xì)賬 總賬 核對(duì) 清理 承付 意見(jiàn)書(shū) 2 承付意見(jiàn)書(shū) 12 審核 運(yùn)單 發(fā)票正本 托收單 運(yùn)單 發(fā)票正本 托收單 控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審批 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在授權(quán)下進(jìn)行。 驗(yàn)收 保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。 審計(jì) 保證付款正確。 記賬 保證會(huì)計(jì)資料正確， 保護(hù)材料安全。 清理 保證貨款完整，保護(hù)材料安全。 核發(fā) 保證材料領(lǐng)發(fā)正確， 手續(xù)完備。 記賬 保證材料安全，記錄真實(shí)。 盤(pán)點(diǎn) 保證賬實(shí)相符。 材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明 BACK 銷售計(jì)劃 簽約 銷售合同 1 銷售合同 2 銷售合同 3 子 5 子 4 子 3 子 2 銷售發(fā)票 1 審簽 銷售發(fā)票 （ 15） （ 發(fā)票業(yè)務(wù)聯(lián) 發(fā)票報(bào)賬聯(lián) 發(fā)票記賬聯(lián) 運(yùn)單 發(fā)票 運(yùn)單 托收憑證 托收 發(fā)票記賬聯(lián) 托收憑證 記賬憑證 記賬 銷售 有關(guān)賬 銷售提貨聯(lián) 簽發(fā) 記賬 實(shí)物賬 核對(duì) 核對(duì) 記賬 清理 驗(yàn)證 發(fā)票出門(mén)聯(lián) 登記簿 臺(tái)賬 銷售部門(mén) 財(cái)會(huì)部門(mén) 倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén) 門(mén)衛(wèi) 產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖 控制點(diǎn)
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