【正文】 執(zhí)行須通過(guò)控制測(cè)試來(lái)檢查和評(píng)價(jià) 其可信賴(lài)程度分為： 高信賴(lài)程度 中信賴(lài)程度 低信賴(lài)程度 調(diào)查了解結(jié)果 評(píng)價(jià) 控制風(fēng)險(xiǎn) 量化 非常滿(mǎn)意。 銷(xiāo)售部門(mén)、倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)及時(shí)登記臺(tái)賬； 會(huì)計(jì)人員及時(shí)登記產(chǎn)成品、發(fā)出商品、銷(xiāo)售、銀行存款等賬簿。 開(kāi)票人員根據(jù)授權(quán)按銷(xiāo)售合同開(kāi)具發(fā)票； 發(fā)票經(jīng)主管部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)簽字批準(zhǔn)； 財(cái)務(wù)部門(mén)審計(jì)蓋章。 會(huì)計(jì)核對(duì)明細(xì)賬與倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)的材料臺(tái)賬； 核對(duì)總賬和明細(xì)賬。 領(lǐng)用材料須經(jīng)領(lǐng)用部門(mén)負(fù)責(zé)人審計(jì)，并簽章。 財(cái)會(huì)部門(mén)核對(duì)托收憑證與有關(guān)合同、承付書(shū)等，辦理承付或拒付手續(xù)。 采購(gòu)人員根據(jù)授權(quán)按計(jì)劃簽訂合同， 大額、大綜材料的重要合同經(jīng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)審計(jì)。 明細(xì)賬會(huì)計(jì)人員登記明細(xì)賬并簽章； 出納登記現(xiàn)金、銀行日記賬并簽章； 總賬會(huì)計(jì)登記總賬并簽章。 檢查原始憑證內(nèi)容、金額、手續(xù)的正確性、合法性；記賬憑證連續(xù)編號(hào)；會(huì)計(jì)人員在記賬憑證上簽章。 ? 案例概況：我公司 2023年 3月 12日在銷(xiāo)售增塑劑產(chǎn)品過(guò)程中，出現(xiàn)了銷(xiāo)售調(diào)撥單及銷(xiāo)售章真實(shí)，財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅發(fā)票系偽造的現(xiàn)象，導(dǎo)致被騙貨 30噸，案值 24萬(wàn)余元的重大損失。” ? 里森在自傳中也說(shuō)：“有一群人本來(lái)可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒(méi)有這么做。 ? 造成巴林銀行災(zāi)難性厄運(yùn)的原因是，巴林銀行缺乏職責(zé)劃分的機(jī)制，里森身兼巴林新加坡分行的交易員和結(jié)算員，這使他有機(jī)會(huì)偽造存款和其他文件，把期貨交易帶來(lái)的損失瞞天過(guò)海，最終造成了不可收拾的局面。 ? COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。 吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù) 本 章 內(nèi) 容 第一節(jié) 內(nèi)部控制 ? “ MOTOROLA” 作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有 16年的歷史。 一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn) （一）內(nèi)部牽制制度 （ 20世紀(jì) 40年代以前） 在 20世紀(jì) 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 “搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行” ? 另外一個(gè)致命問(wèn)題是，巴林銀行的高層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告不重視。我不知道他們?cè)诒O(jiān)督上的疏忽與罪犯的疏忽之間的界限何在，也不清楚他們是否對(duì)我負(fù)有什么責(zé)任。具體手段如下： ? ，到公司銷(xiāo)售公司開(kāi)具了真實(shí)的產(chǎn)品銷(xiāo)售調(diào)撥單，使用偽造的財(cái)務(wù)專(zhuān)用章及增值稅專(zhuān)用發(fā)票，私蓋印章，然后到銷(xiāo)售處蓋銷(xiāo)售章，最后到儲(chǔ)運(yùn)車(chē)間提貨，導(dǎo)致事故發(fā)生。 審核 保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)核算合法、正確。 核對(duì) 保證賬賬相符，記錄正確。 驗(yàn)收 保證材料的品種、數(shù)量、質(zhì)量符合合同要求。 記賬 保證會(huì)計(jì)資料正確， 保護(hù)材料安全。 核發(fā) 保證材料領(lǐng)發(fā)正確， 手續(xù)完備。 盤(pán)點(diǎn) 保證賬實(shí)相符。 簽發(fā) 保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。 核對(duì) 保證賬賬相符，記錄正確。內(nèi)部控制健全、有效 很好 低 15%20% 滿(mǎn)意或一般。 （四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制考慮的結(jié)果是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，該評(píng)估將在對(duì)交易類(lèi)別或賬戶(hù)余額的不同認(rèn)定進(jìn)行規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序時(shí)運(yùn)用 ： 與完整性相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序 內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效 差 高 大于 30% 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況： （ 1）控制風(fēng)險(xiǎn)為 100％，審計(jì)人員沒(méi)有進(jìn)行控制測(cè)試或控制測(cè)試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推定控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平。 清理 保證產(chǎn)品安全、貨款回收。 驗(yàn)證 保證產(chǎn)品安全。 批準(zhǔn) 保證材料盤(pán)點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。 稽核 保證材料安全，記錄正確。 核對(duì) 保證會(huì)計(jì)資料正確， 賬實(shí)相符， 賬賬相符。 入庫(kù) 保證材料的安全。 審簽 保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、正確。 結(jié)算 保證資金收付正確、及時(shí)、安全。騙過(guò)了公司財(cái)務(wù)部收款開(kāi)發(fā)票關(guān)、銷(xiāo)售公司對(duì)接關(guān)、儲(chǔ)存車(chē)間發(fā)貨核對(duì)關(guān)、保衛(wèi)科車(chē)輛出入口驗(yàn)收關(guān)、齊魯石化股份公司門(mén)衛(wèi)查證關(guān)。內(nèi)審的報(bào)告有點(diǎn)耐人尋味。但如果有人在１９９５年２月之前，認(rèn)真看一下巴林銀行任何一天的資產(chǎn)負(fù)債表，里面都有明顯記錄，可以看出里森的問(wèn)題。 二、內(nèi)部控制框架理解 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制” 。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。所以摩托羅拉創(chuàng)建 75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。 ? 1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線(xiàn)進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告（ SAS ）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 . ? 與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) （ 20世紀(jì) 80年代后） 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第 55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。 ? 調(diào)查中發(fā)現(xiàn)：巴林銀行的高層對(duì)里森在新加坡的業(yè)務(wù)并不了解，事發(fā)３年內(nèi)居然無(wú)人看出里森的問(wèn)題。截至１９９５年１月底，