以制度為導向的審計流程與風險評價技術(已修改)
2025-01-28 21:56 本頁面
【正文】 制度導向?qū)徲嫾夹g 本 章 內(nèi) 容 第一節(jié) 內(nèi)部控制 ? “ MOTOROLA” 作為中國最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國已有 16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標準，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營原則。該控制標準對涉及收入、采購、工資、制造、融資、財務報告、計算機系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識產(chǎn)權等各項業(yè)務的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標準做將會產(chǎn)生何種風險。 ? 據(jù)摩托羅拉中國公司的財務經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學農(nóng)說，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進原來的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建 75年來，還從來沒有發(fā)生過財務丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利 吐克先生所說，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過途中的陷阱，到達目的地”。 一、內(nèi)部控制思想的演進 （一）內(nèi)部牽制制度 （ 20世紀 40年代以前） 在 20世紀 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護財產(chǎn)安全的目的而設計的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對為主要內(nèi)容，幵實行崗位分離。在古羅馬時代，對會計賬簿實施的“雙人記賬制” 。 （二）內(nèi)部控制制度（ 20世紀 40年代后） ? 40年代以后，科學管理思想深入審計。 1949年，美國會計師協(xié)會出版的《內(nèi)部控制 —— 調(diào)整組織的各種要素及其對管理當局和獨立職業(yè)會計師的重要性》對內(nèi)部控制作出了下述定義： ? 內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護單位資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關人員遵循既定的管理方針。 ? 1972年，美國準則委員會（ ASB）《審計準則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進行研究和討論，在第1號公告（ SAS ）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制 . ? 與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會計控制是內(nèi)部控制的核心 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) （ 20世紀 80年代后） 1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第 55號《審計準則說明書》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實現(xiàn)具體目標而設立的一系列政策和程序。 由三個要素構(gòu)成： 控制環(huán)境 會計系統(tǒng) 控制程序 （四）內(nèi)部控制框架 ? 1992年 9月，美國注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部注冊會計師協(xié)會、財務經(jīng)理協(xié)會、美國會計協(xié)會和管理會計協(xié)會共同組成的專門委員會（ COSO委員會，即美國反對虛假財務報告委員會的贊助組織委員會）發(fā)布了《內(nèi)部控制 —— 整體框架》的研究報告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。 ? COSO委員會提出，內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。 監(jiān) 督 結(jié)構(gòu) 基礎 審計準則的內(nèi)部控制： 內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制框架理解 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，提供企業(yè)紀律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎 。主要包括： 對誠信和道德價值觀念的溝通和落實 治理層的參與程度 對勝任能力的重視 管理層的理念和經(jīng)營風格 組織結(jié)構(gòu) 職權與責任的分配 人力資源的政策與實務 （二）風險評估 風險評估指管理層識別和分析對經(jīng)營、財務報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析 明確目標 識別風險 環(huán)境變化后的風險管理 企業(yè)總目標 具體目標 利 潤 增長 10％ 變動成本 增長 30％ 固定成本 0 增長 收 入 增長 20％ 生產(chǎn)安排 價格 采購 成本核算 人力資源 營銷 物流 關鍵因素 與風險 目標與風險 (三 )控制活動 對企業(yè)績效評價 對信息處理的控制 （ 1）一般控制 ①組織控制 ②系統(tǒng)開發(fā)和維護控制 ③文件資料控制 ④硬件和系統(tǒng)軟件控制 ⑤接觸控制 ⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡安全控制 ⑵應用控制 ①輸入控制 ②處理控制 ③輸出控制 實物控制 ⑴限制接近 ①限制接近現(xiàn)金 ②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn) ③限制接近存
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