以制度為導(dǎo)向的審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)(已修改)
2025-01-28 21:56 本頁(yè)面
【正文】 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù) 本 章 內(nèi) 容 第一節(jié) 內(nèi)部控制 ? “ MOTOROLA” 作為中國(guó)最大的、最成功的外商投資企業(yè)之一，在中國(guó)已有 16年的歷史。摩托羅拉之所以能夠成功，最重要的一點(diǎn)就是其有著良好的內(nèi)部控制。摩托羅拉早在30年前就開(kāi)始建立自己的流程管理體系，既形成了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，也表現(xiàn)了公司的經(jīng)營(yíng)原則。該控制標(biāo)準(zhǔn)對(duì)涉及收入、采購(gòu)、工資、制造、融資、財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標(biāo)準(zhǔn)做將會(huì)產(chǎn)生何種風(fēng)險(xiǎn)。 ? 據(jù)摩托羅拉中國(guó)公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學(xué)農(nóng)說(shuō)，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問(wèn)題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進(jìn)原來(lái)的程序，以杜絕類(lèi)似的事件再次發(fā)生。所以摩托羅拉創(chuàng)建 75年來(lái)，還從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)財(cái)務(wù)丑聞。正如摩托羅拉公司總裁加利 吐克先生所說(shuō)，“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地”。 一、內(nèi)部控制思想的演進(jìn) （一）內(nèi)部牽制制度 （ 20世紀(jì) 40年代以前） 在 20世紀(jì) 30年代以前，人們通常使用內(nèi)部牽制（ internal check）概念，內(nèi)部牽制是內(nèi)部控制的最初形式，主要出于保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全的目的而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部牽制的思想是以賬目的相互核對(duì)為主要內(nèi)容，幵實(shí)行崗位分離。在古羅馬時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿實(shí)施的“雙人記賬制” 。 （二）內(nèi)部控制制度（ 20世紀(jì) 40年代后） ? 40年代以后，科學(xué)管理思想深入審計(jì)。 1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出版的《內(nèi)部控制 —— 調(diào)整組織的各種要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》對(duì)內(nèi)部控制作出了下述定義： ? 內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護(hù)單位資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。 ? 1972年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ ASB）《審計(jì)準(zhǔn)則公告》的制定者，循著《證券交易法》的路線進(jìn)行研究和討論，在第1號(hào)公告（ SAS ）中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 . ? 與內(nèi)部牽制相比，內(nèi)部控制制度已經(jīng)不在局限于組織內(nèi)部的分工，其涵蓋的范圍幾乎涉及了單位內(nèi)部所有的控制程序與方法，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu) （ 20世紀(jì) 80年代后） 1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第 55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念：為合理保證公司實(shí)現(xiàn)具體目標(biāo)而設(shè)立的一系列政策和程序。 由三個(gè)要素構(gòu)成： 控制環(huán)境 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 控制程序 （四）內(nèi)部控制框架 ? 1992年 9月，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)共同組成的專(zhuān)門(mén)委員會(huì)（ COSO委員會(huì)，即美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的贊助組織委員會(huì)）發(fā)布了《內(nèi)部控制 —— 整體框架》的研究報(bào)告，提出了“內(nèi)部控制框架”的概念。 ? COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。 監(jiān) 督 結(jié)構(gòu) 基礎(chǔ) 審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)部控制： 內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。 二、內(nèi)部控制框架理解 （一）控制環(huán)境 控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ) 。主要包括： 對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通和落實(shí) 治理層的參與程度 對(duì)勝任能力的重視 管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責(zé)任的分配 人力資源的政策與實(shí)務(wù) （二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指管理層識(shí)別和分析對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn)，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析 明確目標(biāo) 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 環(huán)境變化后的風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)總目標(biāo) 具體目標(biāo) 利 潤(rùn) 增長(zhǎng) 10％ 變動(dòng)成本 增長(zhǎng) 30％ 固定成本 0 增長(zhǎng) 收 入 增長(zhǎng) 20％ 生產(chǎn)安排 價(jià)格 采購(gòu) 成本核算 人力資源 營(yíng)銷(xiāo) 物流 關(guān)鍵因素 與風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn) (三 )控制活動(dòng) 對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià) 對(duì)信息處理的控制 （ 1）一般控制 ①組織控制 ②系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和維護(hù)控制 ③文件資料控制 ④硬件和系統(tǒng)軟件控制 ⑤接觸控制 ⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制 ⑵應(yīng)用控制 ①輸入控制 ②處理控制 ③輸出控制 實(shí)物控制 ⑴限制接近 ①限制接近現(xiàn)金 ②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn) ③限制接近存
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