以制度為導向的審計流程與風險評價技術(shù)-文庫吧在線文庫
【正文】 個別評估 三、主要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點 （一）賬務(wù)處理控制系統(tǒng) （二）材料采購控制系統(tǒng) （三）材料領(lǐng)存控制系統(tǒng) （四）產(chǎn)品銷售控制系統(tǒng) 報表 業(yè)務(wù)部門 會 計 稽 核 總賬會計 會計主管 出 納 賬務(wù)處理控制系統(tǒng)流程圖 原始憑證 審批 原始憑證 編審 審核 轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證 付款憑證 結(jié)算 收款憑證 付款憑證 復核 記賬 匯總記賬憑證 明細賬 復核 記賬 總賬 核對 報表 記賬 現(xiàn)金 日記賬 銀行 日記賬 核對 審簽 收款憑證 付款憑證 轉(zhuǎn)賬憑證 控制點 控制目標 控制措施 審批 保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實正確，符合授權(quán)要求。 這里要注意的是兩點： 第一、內(nèi)審人員已經(jīng)發(fā)現(xiàn)明顯的內(nèi)控漏洞，即崗位不兼容。 ? 新加坡政府在巴林銀行調(diào)查報告結(jié)論中有這樣一段話：“如果巴林集團在１９９５年２月之前能夠及時采取行動，那么他們還有可能避免崩潰。１９９２－１９９４年期間，巴林銀行新加坡分行總經(jīng)理里森（Ｎｉｃｋ Ｌｅｓｓｏｎ）從事日本大阪及新加坡交易所之間的日經(jīng)指數(shù)期貨套期對沖和債券買賣活動，累積虧損超過１０億美元，導致巴林銀行于１９９５年２月破產(chǎn)，最終被荷蘭ＩＮＧ收購。 1949年，美國會計師協(xié)會出版的《內(nèi)部控制 —— 調(diào)整組織的各種要素及其對管理當局和獨立職業(yè)會計師的重要性》對內(nèi)部控制作出了下述定義： ? 內(nèi)部控制包括單位內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和調(diào)整措施，旨在保護單位資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。 ? 據(jù)摩托羅拉中國公司的財務(wù)經(jīng)理、曾經(jīng)的內(nèi)部控制經(jīng)理崔學農(nóng)說，摩托羅拉一旦發(fā)現(xiàn)了程序上的問題，不僅要求立即予以解決，而且還要改進原來的程序，以杜絕類似的事件再次發(fā)生。該控制標準對涉及收入、采購、工資、制造、融資、財務(wù)報告、計算機系統(tǒng)控制、政府法規(guī)、知識產(chǎn)權(quán)等各項業(yè)務(wù)的流程都做了詳盡的規(guī)定，而且還指出如果不按照標準做將會產(chǎn)生何種風險。 （二）內(nèi)部控制制度（ 20世紀 40年代后） ? 40年代以后，科學管理思想深入審計。主要包括： 對誠信和道德價值觀念的溝通和落實 治理層的參與程度 對勝任能力的重視 管理層的理念和經(jīng)營風格 組織結(jié)構(gòu) 職權(quán)與責任的分配 人力資源的政策與實務(wù) （二）風險評估 風險評估指管理層識別和分析對經(jīng)營、財務(wù)報告、符合性目標有影響的內(nèi)部或外部風險，包括風險識別和風險分析 明確目標 識別風險 環(huán)境變化后的風險管理 企業(yè)總目標 具體目標 利 潤 增長 10％ 變動成本 增長 30％ 固定成本 0 增長 收 入 增長 20％ 生產(chǎn)安排 價格 采購 成本核算 人力資源 營銷 物流 關(guān)鍵因素 與風險 目標與風險 (三 )控制活動 對企業(yè)績效評價 對信息處理的控制 （ 1）一般控制 ①組織控制 ②系統(tǒng)開發(fā)和維護控制 ③文件資料控制 ④硬件和系統(tǒng)軟件控制 ⑤接觸控制 ⑥數(shù)據(jù)、程序及網(wǎng)絡(luò)安全控制 ⑵應(yīng)用控制 ①輸入控制 ②處理控制 ③輸出控制 實物控制 ⑴限制接近 ①限制接近現(xiàn)金 ②限制接近其他易變現(xiàn)資產(chǎn) ③限制接近存貨 ⑵定期盤點 ①定期與記錄核對 ②差異調(diào)查 ⑶記錄保護 ⑷財產(chǎn)保險 ⑸財產(chǎn)記錄監(jiān)控 職責分離 企業(yè)內(nèi)部的主要不相容職務(wù)間應(yīng)實行如下分離： ①授權(quán)批準職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離 ②執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審計職務(wù)相分離 ③執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離 ④財產(chǎn)保管職務(wù)與會計記錄職務(wù)相分離 ⑤執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財產(chǎn)保管職務(wù)相分離 “搶劫一家銀行，不如擁有一家銀行” ? （Ｂａｒｉｎｇｓ Ｂａｎｋ）為何破產(chǎn)巴林銀行在２０世紀９０年代前是英國最大的銀行之一，有超過２００年的歷史。遺憾的是，巴林銀行高層對財務(wù)報表的不重視，使之付出了高昂的代價。內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)了里森兼不相容崗位于一身，但是內(nèi)審做的判斷是：在新加坡這么小的分部內(nèi)，受內(nèi)部控制的成本約束，這種兼容可能正是經(jīng)營效率的表現(xiàn)。 ? 思考：你認為識別虛假與信息溝通哪個容易？ （五）監(jiān)控 內(nèi)部控制系統(tǒng)需被監(jiān)控。 出納根據(jù)記賬憑證收付資金； 出納在發(fā)票及記賬憑證上加蓋戳記，并簽章。 會計主管或總會計師全面分析檢查財務(wù)報表，并簽字蓋章。 倉儲部門根據(jù)驗收單點收材料； 倉儲部門填制入庫單，登記材料臺賬。 會計核對材料明細賬與倉儲部門材料賬和銷售臺賬； 根據(jù)審批，處理差錯。 材料賬卡，檢查收發(fā)記錄和結(jié)存余額； 察看材料領(lǐng)存情況和核算手續(xù)。 盤點盈虧表處理表報經(jīng)主管領(lǐng)導審批，根據(jù)審批調(diào)整財務(wù)和倉庫材料賬。 門衛(wèi)檢查發(fā)票出門聯(lián)及貨物后放行； 登記出門記錄簿。 查明過期未到貨款以及拒付、退貨原因，根據(jù)審批予以處理。在此情況下，對相關(guān)的報表認定應(yīng)完全依靠實質(zhì)性程序（包括經(jīng)濟業(yè)務(wù)測試、實質(zhì)性分析程序和直接測試賬戶余額等方法）。與所有損益表賬戶審計目標相關(guān)的實質(zhì)性程序 在此情況下，可以較多地減少實質(zhì)性程序的時間和數(shù)量。內(nèi)部控制是否有效
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