風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)專題講座政府審計(jì)(存儲(chǔ)版)
【正文】 ? 成本因素：發(fā)生成本水平上升的可能性 ? 銷售因素：發(fā)生銷售額減少的可能性 ? 質(zhì)量因素：合格率下降、廢品損失增加的可能性 ? 資金利用：資金周轉(zhuǎn)率降低的可能性 2021/6/16 40 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素由于內(nèi)部控制健全、有效性不足而導(dǎo)致對(duì)不利變動(dòng)不能有效控制的可能性。評(píng)估的方法是相同的： ? 評(píng)價(jià)控制要素，以確定內(nèi)部控制系統(tǒng)是否存在； ? 健全性調(diào)查，以了解內(nèi)部控制的建立健全情況； ? 符合性測(cè)試，以評(píng)價(jià)已建立內(nèi)部控制的有效性； ? 綜合評(píng)價(jià)，以確定控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在績(jī)效審計(jì)中對(duì)有關(guān)影響因素固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，一般認(rèn)為可以包括： ? 道德風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)，如管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德概念和急迫感、人員的勝任能力和恰當(dāng)性等； ? 職業(yè)判斷和預(yù)測(cè)較多的活動(dòng)，如向外投資和引進(jìn)項(xiàng)目等； ? 以前審計(jì)的結(jié)果和間隔期以及糾正情況； ? 受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、供應(yīng)商、顧客、行業(yè)、政策等外部影響程度； ? 以及獲取經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)會(huì)等。 2021/6/16 39 ? ? 某經(jīng)濟(jì)效益影響因素在不存在內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生不利變動(dòng)的可能性。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量直接相關(guān)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量越大。 ? 評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： ? （一）相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立； ? （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及相關(guān)控制手續(xù)的執(zhí)行是否及時(shí)和有效； ? （三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及各控制環(huán)節(jié)是否由合格的人員執(zhí)行； 2021/6/16 33 ? （四）業(yè)務(wù)活動(dòng)的記錄是否完整； ? （五）業(yè)務(wù)處理程序是否獨(dú)立； ? （六）關(guān)鍵點(diǎn)控制是否存在； ? （七）控制目標(biāo)是否滿足； ? （八）控制系統(tǒng)是否有效地運(yùn)行，各項(xiàng)控制是否充分發(fā)揮作用等。 ? 第十三條 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并采取相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試措施，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的程度。其中：進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)弊；進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。 ? （ 3）評(píng)估交易層面內(nèi)部控制對(duì)重大錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)的影響。 2021/6/16 20 ? 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用：重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例，重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法，在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響，會(huì)計(jì)政策的變更，被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度。由于審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)移，審計(jì)師必須充分了解客戶企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，并由此出發(fā)評(píng)估客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，必須取得大量的外部證據(jù)來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性。 2021/6/16 12 ? （ 21世紀(jì)初 — ） ? 由于在傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只注重控制風(fēng)險(xiǎn)，與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，審計(jì)實(shí)務(wù)并沒(méi)有發(fā)生根本變化。制度基礎(chǔ)審計(jì)所體現(xiàn)出來(lái)的審計(jì)思想開(kāi)始由原來(lái)的批判性、監(jiān)察性開(kāi)始向 “ 證實(shí)性 ” 、 “ 鑒證性 ” 轉(zhuǎn)變。 ? 錯(cuò)弊風(fēng)險(xiǎn)：發(fā)生信息錯(cuò)弊的可能性。 2021/6/16 5 ? （三）審計(jì)模式的演進(jìn) ? 從審計(jì)發(fā)展的歷史看，審計(jì)環(huán)境的變化，使審計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)并提高審計(jì)效率，不斷調(diào)整審計(jì)方法，審計(jì)方法經(jīng)歷了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展、傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)四個(gè)階段。即使有弱點(diǎn)，如果無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，則不一
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