以制度為導(dǎo)向的審計(jì)流程與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù)(文件)
【正文】 控制目標(biāo) 控制措施 簽約 保證發(fā)出商品安全； 貨款回收及時(shí)、完整。 簽發(fā) 保證發(fā)貨正確，手續(xù)完備。 托收 保證銷售有效，貨款回收。 核對(duì) 保證賬賬相符，記錄正確。 產(chǎn)品銷售內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明 返回 第二節(jié) 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程 一、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是世界各國審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它是在詳查法和抽查法基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種審計(jì)方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從研究和分析內(nèi)部控制入手，通過復(fù)核性測試，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)，在以此為基礎(chǔ)，決定對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序的范圍和內(nèi)容，并據(jù)此修訂審計(jì)計(jì)劃，然后在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中，形成審計(jì)意見，提出審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制健全、有效 很好 低 15%20% 滿意或一般。 （ 2）控制風(fēng)險(xiǎn)略低于 100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制有些可靠，但沒有進(jìn)行控制測試或控制測試表明不能進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。 （四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)重大潛在錯(cuò)報(bào) 注冊會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制考慮的結(jié)果是評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，該評(píng)估將在對(duì)交易類別或賬戶余額的不同認(rèn)定進(jìn)行規(guī)劃實(shí)質(zhì)性程序時(shí)運(yùn)用 ： 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間安排 點(diǎn)擊返回 第三節(jié) 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)技術(shù) 一、控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)過程 （一）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的概念 評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn) ,是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和更正財(cái)務(wù)報(bào)表里的重要錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的有效程度的過程 ①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ③執(zhí)行控制測試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù) （如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要） ④評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù) ⑤評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn) （ 二）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過程 評(píng)價(jià)步驟 ： 在確定控制風(fēng)險(xiǎn)之后，我們根據(jù)控制風(fēng)險(xiǎn)水平就可以確定進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的內(nèi)容了，幵通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的運(yùn)用來控制檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。與完整性相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序 （ 3）控制風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)低于 100％，審計(jì)人員獲得證據(jù)表明內(nèi)部控制非?？煽浚铱刂茰y試表明可以進(jìn)一步降低風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失或在許多領(lǐng)域失效 差 高 大于 30% 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表 控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果對(duì)審計(jì)程序的影響可分為三種情況： （ 1）控制風(fēng)險(xiǎn)為 100％，審計(jì)人員沒有進(jìn)行控制測試或控制測試表明內(nèi)部控制完全不可靠，可以推定控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平。 (2)查閱內(nèi)部控制或管理手冊； (3)內(nèi)部控制生成的文件和記錄； (4)觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； (5)選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”；所謂“穿行測試”，即追查幾筆通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易： 從不同的層面了解和評(píng)估內(nèi)部控制 內(nèi)部控制要素 整體層面 業(yè)務(wù)流程層面 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程 對(duì)控制的監(jiān)督 與報(bào)告相關(guān)的 信息系統(tǒng)和溝通 控制活動(dòng) 在初步評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)遵行穩(wěn)健性原則： 當(dāng)存在以下三種情況的任何一種，注冊會(huì)計(jì)師可以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為最高水平 ① 內(nèi)部控制政策和程序不可能與特定認(rèn)定相關(guān)（例如，客戶根本沒有對(duì)認(rèn)定進(jìn)行控制） ②附加測試將取得的證據(jù)不可能證明控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有所降低（測試可能會(huì)證明對(duì)認(rèn)定的控制是軟弱的） ③取得附加證據(jù)以證明控制風(fēng)險(xiǎn)水平并非最有效的審計(jì)途徑（實(shí)質(zhì)性程序比控制測試更易執(zhí)行） 審計(jì)人員在了解內(nèi)部控制之后應(yīng)根據(jù)以下兩個(gè)因素決定是否繼續(xù)考慮內(nèi)部控制問題： ①繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試是否可能縮減實(shí)質(zhì)性程序的工作量 ②繼續(xù)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測試所花費(fèi)的成本是否會(huì)低于可能獲得的好處 （二）控制測試 1．控制測試的種類 2．同步控制測試是在注冊會(huì)計(jì)師取得對(duì)內(nèi)部控制制度的了解時(shí)，也同時(shí)提供了有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù) 3．追加控制測試是為了進(jìn)一步降低注冊會(huì)計(jì)師對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平而進(jìn)行的測試 ，同時(shí)，必須考慮是否符合成本效益原則 4．計(jì)劃控制測試是在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測試，它是為了支持注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性程序水平 5．控制測試范圍 （三）評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平 控制風(fēng)險(xiǎn)（ Control Risk,簡稱 CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性 其水平的高低取決于兩個(gè)方面： 一是內(nèi)部控制的健全程度和合理性；二是內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。 清理 保證產(chǎn)品安全、貨款回收。 記賬 保證會(huì)計(jì)記錄正確，保護(hù)產(chǎn)品安全。 驗(yàn)證 保證產(chǎn)品安全。 審簽 保證銷售正確，產(chǎn)品安全。 批準(zhǔn) 保證材料盤點(diǎn)盈虧處理得當(dāng)。 核對(duì) 保證會(huì)計(jì)資料正確， 賬賬相符。 稽核 保證材料安全，記錄正確。 材料采購內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖說明 BACK 審批 計(jì)劃定額 領(lǐng)料單 項(xiàng) 2 稽核 價(jià)格表 領(lǐng)料單 項(xiàng) 3 核發(fā) 發(fā)料匯總表 記賬憑證 記賬 記賬 實(shí)物賬 材料 總賬 核對(duì) 核對(duì) 記賬 記賬憑證 盤點(diǎn) 盤點(diǎn)表 達(dá) 2 盈虧處理表 達(dá) 1 批準(zhǔn) 盈虧處理表 達(dá)式 2 3 2 領(lǐng)料単 1 業(yè)務(wù)部門 倉儲(chǔ)部門 財(cái)會(huì)部門 材料領(lǐng)存內(nèi)部控制系統(tǒng)流程圖 控制點(diǎn) 控制目標(biāo) 控制措施 審
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