【正文】 ? 內(nèi)部審計作為一種 控制機(jī)制 ，發(fā)揮反饋作用，能夠為董事會、監(jiān)事會、高級管理層提供信息，是 緩解信息不對稱 的一個有效措施，是組織治理結(jié)構(gòu)中形成 權(quán)力制衡機(jī)制 并促進(jìn)其有效運(yùn)行的一個有效手段，是組織治理過程中不可缺失的重要組成部分。 ? 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制走向融合 ，不僅是風(fēng)險管理向前邁進(jìn)了一大步，也對內(nèi)部審計發(fā)展指明了方向。 ? 推進(jìn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，實現(xiàn) “ 六個轉(zhuǎn)變 ” ： 96 ? 審計理念：對內(nèi)部審計是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識，向 控制系統(tǒng) 的認(rèn)識轉(zhuǎn)變，由注重結(jié)果、重在治標(biāo)向注重過程、重在治本轉(zhuǎn)變； ? 審計職能 ：由單純的監(jiān)督向 監(jiān)督與服務(wù)并重 轉(zhuǎn)變； ? 審計目標(biāo)：以查錯糾弊為主，向以 監(jiān)督和評價 內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變； ? 內(nèi)容 ：由財務(wù)收支向 業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng) 拓展； ? 審計方式 ：由以結(jié)果導(dǎo)向為主，向與過程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變；由事后監(jiān)督為主，向與事前、事中全過程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變； ? 審計手段 ：由手工操作為主向利用計算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。為此，要進(jìn)一步強(qiáng)化 《 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 》 、 《 內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范 》 和內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、實務(wù)指南建設(shè)。 ⒊ 加強(qiáng)審計隊伍建設(shè) ? 要進(jìn)一步充實高素質(zhì)人員，通過優(yōu)化審計隊伍的知識結(jié)構(gòu)和加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計隊伍綜合素質(zhì)。 101 ⒌ 推進(jìn)內(nèi)部審計 信息化 建設(shè) ? 在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，審計對象信息化程度越來越高，審計工作如果沒有信息技術(shù)的支撐，將處于非常被動的境地，難以實現(xiàn)向經(jīng)營管理全過程的延伸。 ? 中國內(nèi)部審計協(xié)會作為內(nèi)部審計職業(yè)組織，秉承“ 服務(wù)、管理、宣傳、交流 ” 的工作方針，以推動內(nèi)部審計發(fā)展為己任；以推進(jìn) “ 內(nèi)部審計的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展 ” 統(tǒng)領(lǐng)工作全局；以倡導(dǎo)準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計新理念，積極探索 以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)的審計新模式 為重點(diǎn)，加強(qiáng)調(diào)查研究，加大宣傳力度，推動理論創(chuàng)新，組織經(jīng)驗交流，深化準(zhǔn)則建設(shè)，提高培訓(xùn)水平，擴(kuò)大國際交往，努力推動內(nèi)部審計職業(yè)化建設(shè)。 內(nèi)部審計準(zhǔn)則 是規(guī)范內(nèi)部審計行為的標(biāo)準(zhǔn)，是衡量內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要尺度。 ? 內(nèi)部審計 具體準(zhǔn)則 依據(jù)內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則制定，是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行審計時應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。 ? 據(jù)對 696家企業(yè)的調(diào)查， 全部執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則 占 %； 部分執(zhí)行 占%； 沒有執(zhí)行 的僅占 %。 ? 目前擬定了 《 建設(shè)項目審計理論與實務(wù) 》 、 《 企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理論與實務(wù) 》 編寫大綱，并組織有關(guān)專家撰寫。 112 ⒌ 開展職業(yè)教育和崗位培訓(xùn) ? 內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計能否持續(xù)健康發(fā)展。 ? 目前， 全國共有 11000余人獲得了 CIA資格 。 ? 境內(nèi)培訓(xùn)方面，每年組織不同層次、不同內(nèi)容的培訓(xùn)班約 60余期，并根據(jù)行業(yè)和系統(tǒng)的不同需求，接受行業(yè)和系統(tǒng)委托舉辦培訓(xùn)班。 ? 2021年 9月，中國內(nèi)部審計協(xié)會承辦了 IIA的全球論壇會議 ，接待了來自 50多個國家的 100余名代表。 ? 中國內(nèi)部審計協(xié)會目前派出了 7名代表在 IIA的專業(yè)委員會 任職，這既可隨時掌握國際內(nèi)部審計發(fā)展動態(tài)，也有利于我國參與國際內(nèi)部審計事務(wù)的決策。 ? 中國內(nèi)部審計協(xié)會加強(qiáng)了與國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、中國證券監(jiān)督管理委員會、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國保險監(jiān)督管理委員會等監(jiān)管部門的聯(lián)系和溝通，借助他們的力量 共同推動內(nèi)部審計的發(fā)展 ，還注重加強(qiáng)與有關(guān)媒體和社會審計組織的合作，建立 多層次全方位的溝通網(wǎng)絡(luò) 。 ? 努力把我國內(nèi)部審計建設(shè)成為一個 與時俱進(jìn)、道德高尚、實務(wù)規(guī)范、層次較高、質(zhì)量優(yōu)良、享有盛譽(yù)、富有競爭力的職業(yè)，成為 21世紀(jì)最受人尊敬和歡迎的職業(yè)！ 120 三、內(nèi)部審計典型案例分析 ⒈ 世界通信公司（ WorldCom）案例 ? 世界通信公司于 1993年成立內(nèi)部審計部門，其職能、規(guī)模和范圍隨著公司發(fā)展不斷增大，公司雇傭了全職的專業(yè)人員。 （ 3）內(nèi)部審計部的 人力資源和運(yùn)作經(jīng)費(fèi) 嚴(yán)重匱乏，內(nèi)部審計部只有 27個工作人員，內(nèi)審人員的規(guī)模和平均工資只相當(dāng)于其競爭對手的一半。 123 ? 揭開造假黑幕的英雄，卻正是世界通信的內(nèi)部審計部 ，副總經(jīng)理辛西亞 .庫柏（ Cynthia Cooper）因此被 《 時代 》 雜志評為 2021年度風(fēng)云人物。他們的 最終發(fā)現(xiàn) 是， 20212021年第一季度，世界通信公司通過將支付給其他電信公司的線路和網(wǎng)絡(luò)費(fèi)用確認(rèn)為資本性支出，五個季度內(nèi)虛增利潤 。 ? 通用電氣是一個擁有 30萬名員工、 10多個拳頭產(chǎn)業(yè)、下屬企業(yè)遍及世界各地的 超大型跨國公司 。在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營狀況，保證投資效果符合公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)，以及培養(yǎng)企業(yè)管理人才方面，開創(chuàng)了極為成功的 范例 。 ? 總公司財務(wù)部保存有一套 國家出版的會計標(biāo)準(zhǔn)和原則 ，每級財務(wù)部門的職責(zé)就是堅持貫徹這些原則。 132 （ 4）內(nèi)審人員素質(zhì) ? 公司審計署的人員絕大多數(shù)是工作過幾年的年輕人，其中 大約 80%的人是有財會方面的學(xué)歷， 15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和管理等方面的經(jīng)驗， 5%的人從事信息處理 。審計主要監(jiān)督各下屬企業(yè)是否認(rèn)真遵守這些標(biāo)準(zhǔn)和原則。由于員工習(xí)慣在風(fēng)險面前明哲保身，往往出現(xiàn)低 效率 、浪費(fèi)、不求進(jìn)取等種種弊端，而這些領(lǐng)域恰好是審計署成員施展才華的大好機(jī)會。 129 （ 2）標(biāo)新立異的工作目標(biāo) ? 通用電氣的內(nèi)部審計包括兩類：首先是下屬企業(yè)財務(wù)部門自己的審計，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營情況和財務(wù)活動是否符合總公司的規(guī)定；其次是總公司一級的審計， 最能代表通用電氣特色的是其公司審計署的審計 。 ? 啟示：內(nèi)部審計人員是可以發(fā)揮 主觀能動性 的， “ 無位而無為 ” 借口的背后，可能是 “ 無為而無位 ” 。 124 ? 2021年 5月 28日，從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證支持，也缺乏授權(quán)簽字的 5億美元的電腦費(fèi)用，使內(nèi)部審計的調(diào)查柳暗花明；隨后 利用信息部安裝和測試新系統(tǒng)的機(jī)會 ，獲得了自由進(jìn)出電腦會計系統(tǒng)的方法，將取證重點(diǎn)鎖定在化整為零、頻繁發(fā)生的 “ 內(nèi)部往來 ” ，成功地收集了將 20億美元經(jīng)營費(fèi)用包裝成資本支出的直接證據(jù)。 （ 5）內(nèi)部審計師與當(dāng)時的外部審計師（安達(dá)信）缺乏實質(zhì)性的 溝通和互動 關(guān)系。內(nèi)部審計實際上直接接受首席財務(wù)官的領(lǐng)導(dǎo)，破壞了審計的 獨(dú)立性 原則。我國政治穩(wěn)定、社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)繁榮，為內(nèi)部審計發(fā)展提供了 雄厚的物質(zhì)基礎(chǔ)和良好的體制保障 ，給內(nèi)部審計事業(yè)帶來了巨大活力。 118 （ 3）開展海峽兩岸內(nèi)部審計界的交流與合作 ? 2021年起，中國內(nèi)部審計協(xié)會與臺灣內(nèi)部稽核協(xié)會達(dá)成協(xié)議，每年以不同的主題舉辦一次 海峽兩岸內(nèi)部審計研討會 。 ? 中國內(nèi)部審計協(xié)會正在積極爭取 2021年 IIA國際大會 在我國舉辦，屆時將吸引更多的國際內(nèi)部審計同行來到中國，了解中國的內(nèi)部審計發(fā)展情況。 115 ? 為推動我國內(nèi)部審計質(zhì)量外部評估工作的開展，培養(yǎng)我國開展質(zhì)量評估培訓(xùn)的講師和評估組組長， 2021年在北京舉辦了內(nèi)部審計質(zhì)量評估師資（組長）培訓(xùn)班，邀請 IIA質(zhì)量評估部門的主講教師全面介紹 IIA的質(zhì)量評估標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)講解如何對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行評估， 培養(yǎng)了我國首批內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員 ，為推動內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作的全面開展儲備了人才。 ? 為加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，中國內(nèi)部審計協(xié)會 自 2021年起積極倡導(dǎo)內(nèi)部審計人員建立崗位資格證制度，并實行后續(xù)教育制度 ，目前通過認(rèn)證和考試獲得內(nèi)部審計人員崗位資格證書的有 22萬多人 。 （ 1）以 《 中國內(nèi)部審計 》 雜志和中國內(nèi)部審計協(xié)會網(wǎng)站 為主要媒介，大力宣傳交流國內(nèi)外內(nèi)部審計先進(jìn)理念、先進(jìn)經(jīng)驗和技術(shù)方法，促進(jìn)樹立新理念、學(xué)習(xí)新經(jīng)驗，實現(xiàn)經(jīng)驗共享。 ? 同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會還致力于發(fā)現(xiàn)典型、培養(yǎng)典型、樹立典型、宣傳典型、推廣典型，用典型引路 ，推動內(nèi)部審計發(fā)展。 ? 2021年，中國內(nèi)部審計協(xié)會以南京審計學(xué)院為依托成立了 內(nèi)部審計發(fā)展研究中心 ，廣納有識之士開展內(nèi)部審計發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部審計職業(yè)能力框架、內(nèi)部審計基本理論和實務(wù)技術(shù)以及內(nèi)部審計職業(yè)國際化等方面的研究，為廣大內(nèi)部審計實務(wù)工作者和理論工作者提供學(xué)習(xí)交流的平臺。 106 ? 27個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 分別是： ? 審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿、內(nèi)部控制審計、舞弊的預(yù)防、檢查與報告、審計報告、后續(xù)審計、內(nèi)部審計督導(dǎo)、內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)、結(jié)果溝通、遵循性審計、評價外部審計工作質(zhì)量、利用外部專家服務(wù)、分析性復(fù)核、風(fēng)險管理審計、重要性與審計風(fēng)險、審計抽樣、內(nèi)部審計質(zhì)量控制、人際關(guān)系、內(nèi)部審計的控制自我評估法、內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理、經(jīng)濟(jì)性審計、效果性審計、效率性審計。 105 ? 中國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次 組成。 ? 除西藏以外 的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市都成立了 內(nèi)部審計（師）協(xié)會 ，石油、煤炭、電力、煙草、交通、水利、船舶、核工業(yè)、廣播電影電視、電子、衛(wèi)生、民族等行業(yè)和系統(tǒng)設(shè)立了中國內(nèi)部審計協(xié)會分會，以塊、條結(jié)合為主體的、上下左右聯(lián)動的內(nèi)部審計協(xié)會組織體系已基本形成，為實踐內(nèi)部審計職業(yè)的管理和加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)奠定了組織基礎(chǔ)。 102 （六）職業(yè)化建設(shè) ? 國際經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（ OECD）認(rèn)為，要成為一個職業(yè)，必須具備 知識體系、職業(yè)道德和實務(wù)準(zhǔn)則 三個要素。 100 ⒋ 完善內(nèi)部審計 質(zhì)量控制體系 ? 要不斷完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)從 審計準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)到后續(xù)跟蹤審計 的全過程的質(zhì)量控制和精細(xì)化管理。 ? 通過開展 內(nèi)部審計質(zhì)量評估 ，把內(nèi)部審計新理念、最佳實踐、職業(yè)應(yīng)有的關(guān)注以及專業(yè)知識、職業(yè)道德和準(zhǔn)則，傳導(dǎo)給內(nèi)部審計人員，促進(jìn)全面執(zhí)行內(nèi)部審計準(zhǔn)則，不斷提升職業(yè)勝任能力，為內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮提供基礎(chǔ)性、長效性機(jī)制保障。 ? 推進(jìn)我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系逐步向全面風(fēng)險管理體系升級和完善，實現(xiàn) 內(nèi)部審計由傳統(tǒng)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險管理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型 ，探索開展以風(fēng)險為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的的審計工作新路子。 95 （ 3）內(nèi)部審計體現(xiàn)的是 “ 前瞻性 ” ? 內(nèi)部審計師應(yīng)是 “ 明天的審計師 ” ，而非 “ 今天的審計師 ” ，內(nèi)部審計關(guān)注的不僅是維護(hù)現(xiàn)有的收益，而是更多的關(guān)注為組織創(chuàng)造更多的未來利益。 ? 內(nèi)部審計的視野和角色，也 由傳統(tǒng)的 “ 為管理進(jìn)行審計 ” 轉(zhuǎn)變?yōu)?“ 對管理進(jìn)行審計 ” ； 內(nèi)部審計人員由作為管理者的 “ 耳目 ” 轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織治理的 “ 守門員 ” 。開展內(nèi)部控制的審計評價，是內(nèi)部審計滲透到財務(wù)、業(yè)務(wù)和管理領(lǐng)域的 “ 敲門磚 ” ，是內(nèi)部審計人員的“ 執(zhí)業(yè)秘訣 ” 。 ⒈ 積極宣傳和倡導(dǎo)樹立新理念 ? 1999年， IIA通過的內(nèi)部審計新定義 將內(nèi)部審計界定為 “ 一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。 90 ⒌ 缺乏強(qiáng)有力的質(zhì)量控制機(jī)制 ? 內(nèi)部審計作為一種社會公認(rèn)的職業(yè)，內(nèi)部審計人員除了必須具備 專業(yè)知識 外，還應(yīng)該遵循 職業(yè)道德規(guī)范和內(nèi)部審計準(zhǔn)則 。 88 ⒊ 業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高 ? 據(jù)對 723家企業(yè)的調(diào)查， 內(nèi)部審計人員配備不足 占%，內(nèi)部審計人員 專業(yè)技能缺乏 占 26%。 ? 據(jù)對 723家企業(yè)的調(diào)查，認(rèn)為其 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理 占 %。 ⒈ 內(nèi)部審計 新理念的理解和認(rèn)識不到位 ? 據(jù)對 723家企業(yè)的調(diào)查， 領(lǐng)導(dǎo)重視不夠占 %； 審計經(jīng)費(fèi)不足 占 %。 ? 從調(diào)查的總體情況看，國有企業(yè)的 信息系統(tǒng)審計 ，包括風(fēng)險、控制在信息系統(tǒng)審計中的運(yùn)用，目前尚處在探索和研究階段 。 ? 中國石油大慶油田公司 開發(fā)了財務(wù)計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)和基建工程投資計算機(jī)輔助審計系統(tǒng)。 80 ⒌ 加快 內(nèi)部審計信息化 建設(shè) ? 信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。從調(diào)查反饋的情況看， 風(fēng)險管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合 。 ? 中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國華能集團(tuán)公司 等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)。 ? 廣州地鐵公司 于 2021年底開始嘗試 經(jīng)營績效審計 ，對下屬的三家控股子公司與合作公司進(jìn)行試點(diǎn)，將經(jīng)營績效分析與流程評估相結(jié)合，取得了較好的效果。 2021年以來完成了物資采購比質(zhì)比價審計 118項，節(jié)約資金支出1520萬元。 ? 中國移動通信集團(tuán)公司 根據(jù)風(fēng)險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合公司當(dāng)前管理上的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，深入開展各項專項審計，促進(jìn)了各單位在 SP結(jié)算、咨詢費(fèi)用、高價值促銷品等方面管理的進(jìn)一步強(qiáng)化。 69 ⒊ 積極開展 經(jīng)濟(jì)效益審計 （１） 專項審計 ? 天津天鐵冶金集團(tuán)有