【文章內(nèi)容簡介】 簡稱中航油 )發(fā)布了一個震驚世界的消息：因從事投機行為造成 億美元巨額虧損，凈資產(chǎn)不過 億美元的中航油因嚴重資不抵債，已向新加坡高等法院申請 破產(chǎn)保護。這個曾在 7年間實現(xiàn)資產(chǎn)增值 800 倍、被譽為走出國門棋盤上 “ 過河尖兵 ” 的明星國企瞬間瀕臨破產(chǎn)的邊緣。產(chǎn)權(quán)不清造成了中航油內(nèi)部控制和風險管理的嚴重缺陷 。 從本質(zhì)上說，市場經(jīng)濟是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟，市場經(jīng)濟的根基是整個法律與經(jīng)濟制度，特別是其中與產(chǎn)權(quán)的界定、交換、與保護直接相關(guān)的制度。審計是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，其產(chǎn)生、發(fā)展和變革歷程是體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護產(chǎn)權(quán)利益的過程。由于國有企業(yè) “ 產(chǎn)權(quán)清晰 ” 尚未實現(xiàn)，政府的社會公共管理職能和國有資產(chǎn)代表職能混為一體，國有企業(yè)內(nèi)部 “ 所有制缺位 ” 。公司治理結(jié)構(gòu)主要是靠行 政力量內(nèi)生的，同時又缺乏外部治理機制 (如完善的資本市場和經(jīng)理人市場 )的壓力，必然的結(jié)果是這樣一種尷尬局面：一方面，企業(yè)的內(nèi)部控制制度反而成為內(nèi)部人控制：另一方面，政府權(quán)責不明、過多干預企業(yè)但又由于內(nèi)部控制人的失控導致監(jiān)管失效。產(chǎn)權(quán)清晰的程度體現(xiàn)著一種企業(yè)制度先進、合理的程度，實現(xiàn)國有企業(yè)改革目標的過程，實際上就是產(chǎn)權(quán)逐漸清晰化的過程。 我國的市場經(jīng)濟正向前發(fā)展，企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模也會隨之擴展，隨即會導致企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務量的擴展，由此會計資料中不當記錄的可能性也增大，而且大量的會計信息很容易使抽樣審計無法發(fā)現(xiàn)這類錯誤， 審計風險也隨之增加。在市場論中小企業(yè)審計風險及其防范 7 經(jīng)濟情況下，企業(yè)要根據(jù)市場變化靈活進行調(diào)整，這導致企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜化，會計人員對其進行恰當記錄的難度加大，會計爭議問題也增加，這使審計結(jié)論與實際發(fā)生偏離的可能性提高了。市場競爭使企業(yè)經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定性提高，經(jīng)營不善和市場的意外事項都會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營，這使得管理人員舞弊可能性增大，從而也影響了審計風險的水平。 企業(yè)發(fā)展不穩(wěn)定性的影響 在知識經(jīng)濟時代 ,企業(yè)的主要經(jīng)濟資源已不再是物質(zhì)資源 ， 而是以人才資源為主。企業(yè)資產(chǎn)的主體由資金、存貨、固定資產(chǎn)等硬性資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橹R資本、人 才資源等軟性資產(chǎn) ， 無形資產(chǎn)成為企業(yè)資產(chǎn)的重點。與有形資產(chǎn)相比 ， 無形資產(chǎn)的投資收益往往很難預測 ， 帶有很大的不確定性 ， 也直接影響著審計風險的高低 。 企業(yè)在發(fā)展中某些不規(guī)范行為的影響 財務欺詐作為舞弊的主要形式，導致財務報告不實反映，對財務報告用戶產(chǎn)生巨大危害。審計人員有責任制定審計計劃并實施適當?shù)膶徲嫵绦?，以合理確定財務報告是否存在由財務欺詐導致的重大錯報。當存在重大財務欺詐，而審計之后未能發(fā)現(xiàn)，就會造成審計失敗。 在中國這個以人治為本的國家中，大部門中小企業(yè)往往與地方政府有著千絲萬縷的聯(lián)系，人員的關(guān)系 比較復雜。有些支出在審計的角度來看并不合理，被審方也無法提供有力的證據(jù)，而從人情或是其他角度來看卻是必須的，比如，請客吃飯，或是逢年過節(jié)送得各項禮品，都是很大的一筆支出，對于企業(yè)來說這種支出，統(tǒng)稱費用，但又很難出具縣官的票據(jù)，在審計的角度來看企業(yè)費用太高，管理效率低下，而從企業(yè)角度來看卻是獲得繼續(xù)經(jīng)營，得到政府扶持所必須的支出。另外，由 于很多民營企業(yè)家的崛起有多方面的原因，因而在其企業(yè)出具規(guī)模后，很多時候也會存在著從審計角度來看，不合理的借貸，而從人情這面來看，確是合情合理，在對于這部分的借貸，很難確定到底是應收賬款還是屬于壞賬。 審計機關(guān)是經(jīng)濟監(jiān)督執(zhí)法部門，隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，必然會涉及到被審單位、個人的經(jīng)濟、 政治 利益，尤其是審計人員參論中小企業(yè)審計風險及其防范 8 與查辦大案要案，與犯罪分子斗智斗勇，一些不安全的因素越來越多，審計人員和家屬受到威脅傷害的 事情時有發(fā)生， 直接造成審計風險。 3 中小企業(yè)審計風險的成因分析 形成審計風險的主觀因素 企業(yè)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性 審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達到社會的全部期望。因此，審計能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的，審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個 “ 期望差 ” 。美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）強調(diào)審計報告僅是一種意見而不是一種保證，就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則也強調(diào)審計報告僅是一種意見。這種認識從另一個方面 表明，審計人員對審計結(jié)論承擔一定的風險。 21 世紀審計所處的社會經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境都發(fā)生了深刻變化 ,這給審計風險帶來了重大影響。 審計人員工作責任心和職業(yè)關(guān)注狀況 審計人員是執(zhí)行審計工作的主體，其工作責任心的強弱直接影響審計風險的高低。如果工作責任心不強，粗心大意、馬馬虎虎，必然造成工作差錯，使應該發(fā)現(xiàn)的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。由于審計人員的經(jīng)驗和知識的不足，判斷抽樣誤差很大，極易遺漏重要的審計事項，造成抽取的樣本不能代表總體 特 征，審計風險勢必增大。實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責任心和職業(yè)關(guān) 注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托、未嚴格按照《獨立審計論中小企業(yè)審計風險及其防范 9 準則》執(zhí)行公務、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風險的重要原因。 審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷 現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競爭，競爭的結(jié)果必然會使邊際收益下降，為了維持應有的邊際收益，審計職業(yè)界就必須追求審計效率和效果的平衡，即在保持各項具體審計活動必要效果的同時，努力追求最高的審計效率。于是，應把審計的力量重點放在各個重要組成項目上，放棄一些審