【文章內(nèi)容簡介】 計部門是企業(yè)內(nèi)部一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督主體，其基本職能就是經(jīng)濟監(jiān)督。監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評價依據(jù)，對被審計對象的財務(wù)收支和其它經(jīng)濟活動進行檢查和評價，衡量和確定其會計資料是否正確、真實，反映的財務(wù)收支和經(jīng)濟活動是否合法、合規(guī)、合理和有效，有無違法違紀和浪費行為，從而督促被審計對象遵守財經(jīng)紀律，改進經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)濟效益。使企業(yè)自身的經(jīng)營活動與國民經(jīng)濟和社會發(fā)展協(xié)調(diào)一致，從而實現(xiàn)自我完善和自我約束。評價職能。所謂評價職能，就是通過履行審核檢查程序，評價被審計對象的計劃、預(yù)算、決策、實施方案是否先進可行，經(jīng)濟活動是否按照既定的決策程序和目標進行，經(jīng)濟效益的好壞以及內(nèi)部控制制度是否健全和有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。控制職能。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中一個重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制的再控制，因其受企業(yè)主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)，能夠站在企業(yè)發(fā)展的全局來分析和考慮問題，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實行有效控制可以提供直接的技術(shù)支持，并檢查控制程度和效果，提出控制中存在的不足和問題，實現(xiàn)控制系統(tǒng)的最終目標。咨詢職能。內(nèi)部審計機構(gòu)有義務(wù)和責任對企業(yè)的各項經(jīng)營活動提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專業(yè)優(yōu)勢融入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，在工作中發(fā)現(xiàn)問題，對制度、管理和經(jīng)營控制等方面有針對性地提供咨詢服務(wù)，預(yù)防出現(xiàn)大的經(jīng)營波動和管理漏洞。同時，還可以開展一些包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、流程設(shè)計和培訓等工作，為企業(yè)各管理層提供扎扎實實的服務(wù)。國際新流行的說法是以企業(yè)增值為目標。國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》(2001年修訂本)對內(nèi)部審計作了新的定義:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動,它的目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評價,提高它們的效率,從而幫助實現(xiàn)機構(gòu)目標?！倍?、簡要概述近幾年集團內(nèi)部審計工作情況（一）內(nèi)部審計的主要工作近幾年隨著企業(yè)內(nèi)部控制制度的不斷完善，通過內(nèi)部審計監(jiān)督檢查，全集團經(jīng)濟運轉(zhuǎn)正在逐步走向法制化、制度化和規(guī)范化，項目綜合管理水平逐漸在提升。主要表現(xiàn)在以下幾個方面。積極應(yīng)對經(jīng)濟形勢，調(diào)整審計思路促進企業(yè)經(jīng)濟工作健康發(fā)展。由于建筑市場受到國際、國內(nèi)經(jīng)濟下滑的影響，審計風險也在加大，各級審計部門把項目效益審計作為重點，特別是對項目的潛盈潛虧進行了全面核實，對多報收入的進行了核減，對少報收入的進行了增加，摸清了家底，集團實際利潤水平位居中鐵建系統(tǒng)前三名。各級領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作高度重視，減少了審計風險的發(fā)生。項目部是企業(yè)創(chuàng)造效益實現(xiàn)積累的源頭，那么審計工作的重點自然也就是項目部，特別是公司一級的審計部門，它的審計對象就是項目部，由于各級領(lǐng)導(dǎo)特別是項目經(jīng)理對審計工作高度重視、積極配合，通過審計指導(dǎo)減少了許多經(jīng)濟風險。各級審計部門逐步加大了審計監(jiān)督、檢查力度，規(guī)范了項目經(jīng)濟秩序。隨著近幾年中鐵建系統(tǒng)的經(jīng)濟形勢，中鐵建股份公司審計監(jiān)事局、集團公司審計處及各子（分）公司審計部門，都逐步加大了審計監(jiān)督、檢查的力度，針對各項目的特點及薄弱環(huán)節(jié)，有針對性進行了監(jiān)督檢查，對發(fā)現(xiàn)的問題客觀公正的進行了全面分析，糾偏糾錯，營造了良好的經(jīng)濟秩序。審計質(zhì)量不斷提高，取得了良好效果。各級審計部門認真總結(jié)經(jīng)營吸取教訓，注重審計質(zhì)量，改變了過去那種以統(tǒng)計數(shù)據(jù)及項目估算的審計模式，采用先進科學的手段對審計數(shù)據(jù)進行了科學的判斷和分析，做到了各項數(shù)據(jù)有理有據(jù)，經(jīng)得起歷史的檢驗，發(fā)揮了良好的作用。增強了審計防范意識，提高了項目效益質(zhì)量。隨著人們對項目管理綜合水平的不斷提高，大家對項目的理性化經(jīng)營程度不斷加強，對審計風險的認識也越來越高，大多數(shù)項目經(jīng)理、指揮長增強了民主管理項目的意識，特別是在一些經(jīng)濟決策問題上能夠廣泛聽取班子成員和相關(guān)業(yè)務(wù)部門的意見，看看是否觸及法律和企業(yè)利益沒有，走一步看兩步，避免了一些傷及企業(yè)利益和職工利益的現(xiàn)象，提高了項目的效益質(zhì)量。（二）存在的問題前面說了成績擺在這大家也是有目共睹的。但是通過內(nèi)部審計也發(fā)現(xiàn)集團各單位還存在一些薄弱環(huán)節(jié)和存在一些問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：有的項目部內(nèi)控制度不健全，執(zhí)行力差。如：①由于施工方案不科學、不合理，導(dǎo)致周轉(zhuǎn)材料、機械設(shè)備和人工等投入過大；②責任成本管理流于形式，有的沒有認真執(zhí)行集團公司和工程公司的責任成本管理辦法，表現(xiàn)在：有的項目沒有編責任預(yù)算，有的即使編制了責任預(yù)算也沒有執(zhí)行；③審計整改不徹底，對集團公司或工程公司審計部門提出的問題，沒有認真去整改，更沒有相應(yīng)的整改措施和制度；④各類合同執(zhí)行不嚴謹，出現(xiàn)隨意更改合同現(xiàn)象，有的違背了合同條款不按合同執(zhí)行，有的合同漏洞較大，造成對方有機可乘；⑤材料價格波動較大，有的實際采購價與投標價或協(xié)議價不相符，隨行就市現(xiàn)象比較普遍，導(dǎo)致項目成本無限擴大，超出了項目成本的承受能力等。勞務(wù)隊不簽合同先施工的現(xiàn)象時有發(fā)生。有的項目部勞務(wù)管理不規(guī)范，不簽合同就施工，甚至工程到了中期或工程快結(jié)束了都沒有簽訂合同，造成包工隊的施工成本不可控，使項目成本也無法確定，形成了包工頭瞞天要價，即使再于包工頭簽訂合同也只能是一種形式，早已失去了合同的本來意義。違背了集團公司的管理程序，影響了企業(yè)成本的真實性，造成效益的嚴重流失。3庫存現(xiàn)金、現(xiàn)金流過大、白條抵現(xiàn)金以及違規(guī)使用銀行卡現(xiàn)象依然存在。有的項目現(xiàn)金管理意識淡薄，隨意提取隨意使用及大額開支現(xiàn)象比較嚴重，形成了賬面無法更改的實事，造成了現(xiàn)金的安全風險。有的長期白條抵現(xiàn)金，不報賬、不處理、不歸還，造成了虛增庫存現(xiàn)金的現(xiàn)象，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過三個月未還的，或者雖未超過三個月，但數(shù)額較大，進行營利活動的，或者進行非法活動的，將以挪用公款罪追究刑事責任。還有的項目仍然使用銀行卡，將公款、個人的款項及其他款項在同一張卡上使用，嚴重違反了規(guī)定，造成了很大的風險。其他收入不按財務(wù)核算規(guī)定處理，而是違規(guī)使用。比較典型的就是項目上對廢舊材料以及周轉(zhuǎn)材料變價收入，沒有納入到賬內(nèi)核算，而是在賬外循環(huán)，作為它用，造成了不軌之人有機可乘，出現(xiàn)了挪用和貪污現(xiàn)象。甚至有的材料人員，利用職務(wù)之便倒賣材料，給項目部造成經(jīng)濟損失。費用處理、列銷不規(guī)范（經(jīng)營費）。大小臨費用超支嚴重。大小臨超支的問題已經(jīng)是鐵路項目的普遍問題，單價偏低是導(dǎo)致超支的主要原因，但是也有的項目控制不嚴、管理有漏洞也是造成開支過大的主要原因，如：有一項目在上場初期對臨時便道、棄土場沒有一個總體規(guī)劃導(dǎo)致多處便道該移線路，重復(fù)修建，多增加投入130多萬元。梁場標高和路基施工的標高不匹配，造成多打CFG樁、清理路基土石方和多填A(yù)B料，損失費用多達160萬元。人為調(diào)節(jié)成本虛報利潤及有關(guān)考核指標現(xiàn)象。個別項目為了達到公司下達的利潤及其他考核指標，在實際沒有完成的情況下，要求業(yè)務(wù)人員人為調(diào)節(jié)收入或降低成本，以達到所謂完成的目的，真可謂是為滿足一時虛榮而所做出的錯誤做法，對企業(yè)極為不負責任，與1958年大躍進時各地都在虛報產(chǎn)量，搞浮夸沒什么區(qū)別，歷史的教訓。項目管理不善，導(dǎo)致原材料超耗嚴重。由于項目存在管理上的薄弱環(huán)節(jié)，施工隊領(lǐng)料出現(xiàn)多領(lǐng)超耗現(xiàn)象，如：有一施工隊施工的隧道工程，超耗水泥嚴重，折合人民幣達3200多萬元，超耗的原因，始終也沒有說清楚。工程量結(jié)余全額計給包工隊及材料結(jié)余與包工隊實行分成問題。項目實現(xiàn)的效益很大一塊是靠變更索賠和結(jié)余工程量來實現(xiàn)的，如果再把這一塊丟失了很難有好的效果，但是有的項目部把結(jié)余的工程量和原材料全部或大部分計給了包工隊，風險由項目部來承擔，由于包工隊為了一味的追求材料的節(jié)省就忽視了施工質(zhì)量和安全，導(dǎo)致施工質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，損壞了企業(yè)的信譽，也影響了項目的直接效益。二、企業(yè)內(nèi)部審計風險與防范（一）企業(yè)內(nèi)部審計風險的基本涵義所謂企業(yè)內(nèi)部審計風險，是指企業(yè)內(nèi)部審計人員在實施審計過程中，無意地對存在重大錯報或漏報的會計報表以及對有重要影響的經(jīng)營活動發(fā)表不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象及利益相關(guān)方遭受損失或損害，并由此引起審計人員承擔這種責任的風險。審計 9風險的本質(zhì)表現(xiàn)為無意地發(fā)表錯誤審計結(jié)論的可能性。（這句話的意思就是說由于被審計單位提供了錯誤的信息而導(dǎo)致審計人員做出的錯誤判斷）。審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計風險具有下面三種表現(xiàn)形式固有風險指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性?？刂骑L險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。檢查風險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。（二）對企業(yè)內(nèi)部審計風險的片面認識 長期以來，我們企業(yè)許多人誤認為施工企業(yè)內(nèi)部審計在工作目標上沒有特定要求，所提供的內(nèi)部審計報告不具備法律效力，內(nèi)部審計無所謂“風險”可言；或者認為內(nèi)部審計在本單位負責人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，只是“奉命”行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無需承擔“風險”，而只認為外部審計有風險，由此被查出的問題將會承擔責任，而掩蓋了企業(yè)自身原因所產(chǎn)生的內(nèi)部風險，這些都是對內(nèi)部審計風險認識的誤區(qū)。目前，隨著企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴張，經(jīng)濟交往日益頻繁，內(nèi)部審計的廣度、深度、力度不斷提高，內(nèi)部審計風險問題也日益突出。（三）工程項目審計風險的成因建造合同缺陷導(dǎo)致收入、成本不準確，形成的審計風險由于建造合同結(jié)果是靠估計，很大程度上依賴于項目上業(yè)務(wù)人員的職業(yè)判斷，對合同總收入、總成本的預(yù)計也要求業(yè)務(wù)人員有較強的判斷力與預(yù)測力，同時也要求對工程項目比較了解，因建造合同的有效實施離不開高素質(zhì)的業(yè)務(wù)人員。如果在執(zhí)行《建造合同》過程中不規(guī)范就會造成審計風險（這里面有客觀原因也有人為因素）表現(xiàn)在一下幾個方面。第一、對初始合同收入的編制不準確，如：初始合同的收入與中標價不一致、暫定金未扣除、內(nèi)部分包未剔除，造成收入重復(fù)計算。第二、對初始合同成本編制不準確（責任預(yù)算），如：集團各單位內(nèi)部定額修正不及時，不適應(yīng)區(qū)域性的內(nèi)部成本定額，預(yù)測不準確造成偏差，導(dǎo)致項目上難以執(zhí)行。第三、在執(zhí)行過程中，變更不及時，造成按《建造合同》計算與實際經(jīng)營狀況偏離，如：《建造合同》要求，當總收入誤差超過一定的比例就應(yīng)當及時辦理變更，而項目核算上，對此不敏感，往往實際總成本超過預(yù)算總成本時，影響到項目的效益指標了，才去找設(shè)計院、監(jiān)理、業(yè)主辦理變更。在施工過程中缺乏主動性，依賴思想嚴重。第四、會計核算不準，造成《建造合同》結(jié)果不準確，如：長期不結(jié)算、掛賬支付、成本費用在預(yù)付賬款中掛賬，造成實際成本不實；對材料費以購代耗、以耗代管，對現(xiàn)場材料不盤點，直接全額列入當期成本；分配材料成本差異方法不正確、分配材料成本差異的數(shù)額與實際情況出入較大；周轉(zhuǎn)材料攤銷不及時、不準確；外租的周轉(zhuǎn)材料及機械設(shè)備等租金結(jié)算不及時，造成成本不按時出賬，都會影響工程項目成本的準確性。第五、已完工程項目結(jié)算結(jié)轉(zhuǎn)不及時、不完整，如：對已完工項目，工程結(jié)算與實際成本不對沖，長期掛賬，造成項目最終經(jīng)營成果無法反應(yīng)。內(nèi)部質(zhì)量控制制度缺失，形成的審計風險 內(nèi)部質(zhì)量控制制度，包含兩個方面的內(nèi)容：一方面是指被審計單位內(nèi)部管理制度的質(zhì)量控制，它是化解內(nèi)部審計風險的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是明確責權(quán)利關(guān)系基礎(chǔ)上采取的一系列相互制約、相互聯(lián)系的控制方法和措施。由于制度不完善、不健全或執(zhí)行不力，形同虛設(shè)，都會影響企業(yè)經(jīng)營管理的正常運轉(zhuǎn)，誘發(fā)審計風險的產(chǎn)生。另一方面指內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計的質(zhì)量管理制度，目前，各級審計部門尚未建立科學、完備的自身內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)督、檢查、評價體系，對內(nèi)部審計項目從程序到實踐還缺乏具體詳細的監(jiān)督管理、評價措施，缺乏監(jiān)督機制，不能保證審計活動各個環(huán)節(jié)準確無誤。內(nèi)部審計風險形成的主觀原因 第一、法規(guī)、制度、標準執(zhí)行乏力； 第二、缺乏對企業(yè)的忠誠度和責任心； 第三、工作能力低、工作方式簡單粗放； 第四、班子不團結(jié)，原則問題一人說了算； 第五、更換項目長、總工和施工隊伍頻繁； 第六、工期滯后、質(zhì)量和安全隱患頻現(xiàn)，成本無限放大；第七、業(yè)務(wù)部門基礎(chǔ)工作薄弱、相互配合協(xié)調(diào)能力差；第八、各級監(jiān)控乏力、執(zhí)行度不到位。其他原因集團及各公司工程項目分散，難以進行全面審計。審計中往往只能靠各項目提供的自查資料來確定項目的盈虧，同時依靠審計人員的職業(yè)判斷進行抽樣審計，加之每個項目在發(fā)展狀況、管理水平、人員素質(zhì)等方面存在客觀的差異，在這樣的基礎(chǔ)上做出正確的審計結(jié)論、形成客觀公正的審計意見難度很大。根據(jù)現(xiàn)狀，工程項目的盈虧具有很