【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 全面審計(jì)也在不斷演進(jìn)。總的看來(lái)，審計(jì)模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一制度基礎(chǔ)審計(jì)一風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。(一)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段。在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)階段，當(dāng)時(shí)的審計(jì)工作主要目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，比較注意對(duì)憑證、賬簿、報(bào)表的詳細(xì)審查，整個(gè)過(guò)程費(fèi)時(shí)費(fèi)力。在企業(yè)規(guī)模不大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的情況下，這種審計(jì)模式還基本能適應(yīng)需要。隨著大型企業(yè)不斷發(fā)展壯大，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)開(kāi)始采用抽樣審計(jì)技術(shù)，但由于此時(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制采取的是內(nèi)部牽制的方式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行抽樣的標(biāo)準(zhǔn)只能依靠自己的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷，有時(shí)可能遺漏重要的項(xiàng)目事項(xiàng)，抽樣的風(fēng)險(xiǎn)很大，此時(shí)的抽樣不是真正意義上的科學(xué)抽樣審計(jì)。(二)制度基礎(chǔ)審計(jì)階段。內(nèi)部控制制度概念的正式提出以及內(nèi)部會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部管理制度的劃分對(duì)審計(jì)模式產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師逐漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)和其他財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整與否，與該企業(yè)是否存在一套關(guān)系。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，逐漸形成制度基礎(chǔ)審計(jì)的模式，即審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度要有全面的了解并強(qiáng)調(diào)對(duì)于內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程度。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式不是漫無(wú)目的的大海撈針，而是方向明確的重點(diǎn)審查，在保證審計(jì)結(jié)論具有一定的可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作的效率。(三)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。隨著對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師們意識(shí)到，企業(yè)能否及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并控制風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的健全與否存在密切的關(guān)系，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，研究企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或整體框架是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或整體框架的評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)⒁驎?huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性降到最低限度。在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架階段，與之相對(duì)應(yīng)的審計(jì)模式是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。 內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)之間的關(guān)系內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制的存在與否，對(duì)審計(jì)方式的選擇有著十分重要的意義。在實(shí)踐過(guò)程中，一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體是否存在一套良好的內(nèi)部控制制度且有效執(zhí)行有著相當(dāng)程度的因果聯(lián)系。因而如果審計(jì)過(guò)程中先行確定一個(gè)實(shí)體的內(nèi)部控制良好，便可相應(yīng)地縮小審計(jì)的范圍。上述這種認(rèn)識(shí)最終導(dǎo)致了現(xiàn)代審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代審計(jì)是在有限的時(shí)間與合理的成本條件下進(jìn)行的。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的業(yè)務(wù)量可以不斷擴(kuò)大，但它的內(nèi)部控制制度是有限的。從對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料的直接仔細(xì)檢查，轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)，是審計(jì)方式的一次重要變革，在這場(chǎng)變革中，最初并非為了審計(jì)而建立的內(nèi)部控制制度起到了舉足輕重的作用。反之，審計(jì)的存在對(duì)內(nèi)部控制也起著促進(jìn)作用。通過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為管理當(dāng)局了解內(nèi)部控制的健全與執(zhí)行狀況發(fā)現(xiàn)其中存在的重大缺陷并加以改進(jìn)，提供了有力的幫助。內(nèi)部控制不是為了審計(jì)的開(kāi)展而建立的，審計(jì)的主要目的也不在于促進(jìn)改善內(nèi)部控制，然而二者在發(fā)展中卻取得了相互利用和促進(jìn)的效果，從而使它們和諧的結(jié)合在一起。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)通?？梢苑譃橐韵氯剑旱谝徊剑∪詼y(cè)試和評(píng)價(jià)，調(diào)查了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；第二步，符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)，實(shí)施一定的測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；第三步，綜合性評(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，并確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，如果健全性評(píng)價(jià)認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是完善的，就可對(duì)其進(jìn)行符合性測(cè)試和評(píng)價(jià)；否則即執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性程序。如果符合性評(píng)價(jià)認(rèn)為該單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)的執(zhí)行是有效的，就可匯總以上評(píng)價(jià)的結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，然后進(jìn)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試；否則執(zhí)行全面的實(shí)質(zhì)性程序。審計(jì)人員測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的結(jié)果在審計(jì)工作中的應(yīng)用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，以修改審計(jì)計(jì)劃階段制定的具體審計(jì)方案，指導(dǎo)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的有效實(shí)施；其二，審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果，向被審計(jì)單位提出改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和財(cái)務(wù)管理、改善經(jīng)營(yíng)管理的建議。 內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在審計(jì)實(shí)務(wù)中的改進(jìn)目前, 外部環(huán)境為內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)在審計(jì)中良好運(yùn)用創(chuàng)造了條件, 但是要提高審計(jì)質(zhì)量, 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 還應(yīng)從以下兩個(gè)方面切實(shí)做好內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)這一重要的審計(jì)基礎(chǔ)工作。(一)努力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈, 深口袋現(xiàn)象日益加劇, 在這種環(huán)境下, 只有強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高審計(jì)質(zhì)量才是生存之道?，F(xiàn)代審計(jì)意見(jiàn)的被依賴程度日益增高, 社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作的要求也越來(lái)越高。一旦投資者因錯(cuò)誤依靠審計(jì)師的報(bào)告和欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致投資失敗, 他們有可能要求審計(jì)師賠償損失。行業(yè)主管部門的監(jiān)管力度也在不斷加強(qiáng), 因此, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展及外界的壓力都要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(二) 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì), 加強(qiáng)后續(xù)教育。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代。21 世紀(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育的發(fā)展變化是與全球經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展一體化趨勢(shì)、信息傳輸?shù)娜蚓W(wǎng)絡(luò)化趨勢(shì)、競(jìng)爭(zhēng)的激烈化趨勢(shì)相適應(yīng)和相聯(lián)系的。特別是在我國(guó),經(jīng)濟(jì)成分比較復(fù)雜, 監(jiān)管部門的新規(guī)定新政策不斷出臺(tái), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有不斷接受后續(xù)教育、提高自己的專業(yè)勝任能力, 才能更有條件做好內(nèi)部控制研究與評(píng)價(jià)工作。 小結(jié)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系, 正確認(rèn)識(shí)這種關(guān)系, 巧妙利用這種關(guān)系, 既能提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平, 又能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5 通過(guò)內(nèi)部控制降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)部控制和審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)人員具有重要作用，是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，提高內(nèi)部控制和審計(jì)的質(zhì)量，以充分實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的作用就必須做到以下幾點(diǎn)： 優(yōu)化內(nèi)部控制的環(huán)境，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性內(nèi)部控制歷來(lái)是包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)，企業(yè)的一切管理工作應(yīng)當(dāng)從建立和健全內(nèi)部控制開(kāi)始。而內(nèi)部控制環(huán)境又是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒(méi)有一個(gè)有效的控制環(huán)境，其他控制要素不管質(zhì)量如何，都不可能形成有效的內(nèi)部控制結(jié)果。近年來(lái)國(guó)內(nèi)外眾多被曝財(cái)務(wù)丑聞和違規(guī)經(jīng)營(yíng)的公司，不是沒(méi)有建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致內(nèi)部控制系統(tǒng)失效。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是管理的延伸，內(nèi)部審計(jì)人員所從事的工作是企業(yè)管理當(dāng)局想做而未能做的事情。他們的使命已不再局限于檢查發(fā)現(xiàn)可能存在的財(cái)會(huì)差錯(cuò)，而是通過(guò)獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，針對(duì)內(nèi)部控制的缺陷、管理的漏洞，提出切實(shí)可行的、富有建設(shè)性的建議和措施，促進(jìn)管理當(dāng)局進(jìn)一步改善經(jīng)營(yíng)管理，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。 提高內(nèi)部控制和審計(jì)人員的自身素質(zhì)在審計(jì)隊(duì)伍中，適當(dāng)聘請(qǐng)專業(yè)人士，以實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜內(nèi)容和對(duì)象進(jìn)行科學(xué)審計(jì)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的建設(shè)，由高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)審，才能有效推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)事業(yè)，提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，要轉(zhuǎn)變現(xiàn)在的用人制度，任用具有一定業(yè)務(wù)能力和技術(shù)資格的人員來(lái)進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作；其次，應(yīng)不斷對(duì)內(nèi)部控制和審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，使他們不斷擴(kuò)充自己的知識(shí)儲(chǔ)備，及時(shí)了解審計(jì)的新法規(guī)和準(zhǔn)則，加強(qiáng)科學(xué)審計(jì)的素質(zhì)和能力，從而不斷適應(yīng)新形勢(shì)和新發(fā)展的要求。此外還要對(duì)一些綜合素質(zhì)高的審計(jì)人員進(jìn)行加深培養(yǎng)，提高他們的業(yè)務(wù)能力，成為業(yè)務(wù)精英。要想提高內(nèi)部控制和審計(jì)隊(duì)伍的能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)，還要適當(dāng)聘請(qǐng)其他一些專業(yè)的專家人員，如法學(xué)專家、金融專家和計(jì)算機(jī)專家等，以有效彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)能力。 適用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)審計(jì)方法，不斷完善內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀念在審計(jì)過(guò)程中得到全面運(yùn)用的體現(xiàn)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行基礎(chǔ)審計(jì)的辦法。它通過(guò)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)和分析內(nèi)部控制和審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)確定是否可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度上。其主要采用的是分析性的復(fù)核審計(jì)方法，來(lái)明確實(shí)質(zhì)性審計(jì)的重點(diǎn)以及范圍，這樣做的目的是將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)觀念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程之中。內(nèi)部控制和審計(jì)人員必須先確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度，然后進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和分析性風(fēng)險(xiǎn)的檢查，最終來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)水平。根據(jù)已研究得出的確檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平和其他數(shù)據(jù)，再結(jié)合統(tǒng)計(jì)方法，就可以得出企業(yè)內(nèi)部控制和審計(jì)的水平。近些年來(lái)，世界各國(guó)己開(kāi)始廣泛適用風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)審計(jì)辦法，主要原因就是它在審計(jì)的初級(jí)準(zhǔn)備階段就己開(kāi)始進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考察，并竭力將其降到最低程度，從而既降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又緩解了審計(jì)人員的責(zé)任。企業(yè)的內(nèi)部控制和審計(jì)應(yīng)盡快使用這種審計(jì)方法，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，保證內(nèi)部審計(jì)的透明度提高會(huì)計(jì)計(jì)監(jiān)督地位，完善會(huì)計(jì)法律體系。內(nèi)部監(jiān)督是會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。建立內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵是使不相容職務(wù)相互分離，在實(shí)際工作中必須明確經(jīng)濟(jì)工作中每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)崗位的工作職責(zé)、工作程序、職責(zé)權(quán)限、制約措施和手段，并做到參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所有過(guò)程的工作人員要相互分離、相互制約；相關(guān)的會(huì)計(jì)人員要明確自己的責(zé)任和權(quán)限，相互監(jiān)督，相互制約：對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期審查：按章辦事，減少人為因素影響，提高會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。這樣就使個(gè)人與個(gè)人，部門與部門之間的工作相互聯(lián)系，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，從源頭上杜絕造假事件的發(fā)生，阻斷會(huì)計(jì)造假的環(huán)節(jié)和載體，使內(nèi)部監(jiān)督真正落到實(shí)處。 建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度具體應(yīng)包括三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：第一個(gè)層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”全過(guò)程中建立相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。第三個(gè)層次是以稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸監(jiān)事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)會(huì)計(jì)部門實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。以上三個(gè)層次構(gòu)筑的內(nèi)部控制體系對(duì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將具有重要的作用。同時(shí)采用預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息技術(shù)控制等先進(jìn)、科學(xué)的管理控制方法，建立內(nèi)部控制報(bào)告制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正控制執(zhí)行中發(fā)生的偏差。 執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序科學(xué)的審計(jì)程序是圓滿完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)和審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范的程序。在實(shí)施審計(jì)的工作中，要充分運(yùn)用現(xiàn)代的及成熟的審計(jì)技術(shù)方法。從審計(jì)組提交審計(jì)報(bào)告到作出審計(jì)決定階段應(yīng)有完善的“把關(guān)”程序。要抓好執(zhí)法檢查和廉政回訪工作，要檢查審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中，證據(jù)收集是否齊全，程序是否符合要要求，決定是否合法，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)救和糾正。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照程序操作一環(huán)扣一環(huán)，并且對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患消滅在審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)。 結(jié) 論總而言之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間存在著一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。內(nèi)部控制本質(zhì)上是組織為了達(dá)到一定目標(biāo)所采取的一系列行動(dòng)和過(guò)程，主要目的包括：信息的可靠性和完整性；政策、計(jì)劃、程序、法規(guī)的遵循性；資產(chǎn)的安全性；資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；為經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃所確定的目的和目標(biāo)完成情況。而內(nèi)部審計(jì)的主要目的是評(píng)價(jià)組織控制，它既對(duì)內(nèi)部控制的健全和有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保揭露組織潛在的風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)達(dá)到組織目標(biāo)，本身又是內(nèi)部控制的重要組成部分。一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體所提供的會(huì)計(jì)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、完整與否，與該實(shí)體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，有著相當(dāng)程度的因果關(guān)系。內(nèi)部控制的存在與否，對(duì)內(nèi)部審計(jì)方式的選擇有著至關(guān)重要的意義。由于內(nèi)部控制是為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的有效運(yùn)營(yíng)。而內(nèi)部審計(jì)則在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度。適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施。中國(guó)入世以后，隨著審汁目標(biāo)的多元化，審汁對(duì)象也越來(lái)越復(fù)雜，市計(jì)內(nèi)容也越米越廣泛，從而給審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)帶來(lái)了新的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型發(fā)生了重大變化．面對(duì)新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部控制制度建立與完善應(yīng)能適應(yīng)新形勢(shì)的要求，使國(guó)民問(wèn)審汁沿著健康道路穩(wěn)健前行。通過(guò)對(duì)現(xiàn)代內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的背景分析，特別是在我國(guó)十二五規(guī)劃的逐步實(shí)施過(guò)程中，對(duì)于內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究日臻顯得尤為重要，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)是我國(guó)在邁向現(xiàn)代化道路上的一個(gè)重要課題。本文利用規(guī)范研究方法，分析了內(nèi)部控制發(fā)展模式的歷史演變，闡述了內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，通過(guò)研究?jī)?nèi)部控制在現(xiàn)代審計(jì)過(guò)程中的具體應(yīng)用與不足之處，提出了建設(shè)內(nèi)部控制、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的改進(jìn)措施，為我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)和審計(jì)事業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展做出貢獻(xiàn)。參考文獻(xiàn)[1] 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