內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)(編輯修改稿)
2025-08-03 12:54 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 估計(jì)水平。（5）計(jì)劃符合性測試①在外勤工作中執(zhí)行。②在選用較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下必須執(zhí)行的測試。③執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測試水平。④所取得的證據(jù)應(yīng)足以支持評價(jià)某些認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)為中等或低水平。4. 符合性測試的性質(zhì)即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計(jì)程序。（1）檢查交易和事項(xiàng)的憑證；（2）詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況（3）重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。以上程序可單獨(dú)適用，也可合并使用，沒有一項(xiàng)總是有用或一直有效。5．符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據(jù)越充分。（2）實(shí)務(wù)中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計(jì)師從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。（3）范圍直接受注冊會計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響。計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平低時比中等時需要更多的符合性測試證據(jù)。（4）還應(yīng)考慮所使用的以前年度審計(jì)獲得的有關(guān)控制有效性的證據(jù)的恰當(dāng)性：① 這些證據(jù)所涉及的認(rèn)定的重要性；② 以前年度審計(jì)中所評價(jià)的特定內(nèi)部控制；③ 所評價(jià)的政策和程序被適當(dāng)設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的程度；④ 用來作這些評價(jià)的符合性測試的結(jié)果。（5）使用以前年度證據(jù)的考慮：① 執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短② 內(nèi)控設(shè)計(jì)或執(zhí)行有無重大變化。（6）可不進(jìn)行符合性測試的情況：① 相關(guān)內(nèi)部控制不存在；② 相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③ 符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。6．符合性測試的時間追加的或計(jì)劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計(jì)年度結(jié)束前的幾個月里進(jìn)行。從審計(jì)有效性的角度看來，符合性測試應(yīng)盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。若期中審計(jì)已進(jìn)行符合性測試，注冊會計(jì)師在決定完全信賴其結(jié)果前，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以進(jìn)一步獲取期中至期末的相關(guān)審計(jì)證據(jù)：（1）期中審計(jì)符合性測試的結(jié)論；（2）期中審計(jì)后剩余期間的長短；（3）期中審計(jì)后內(nèi)部控制的變動情況；（4）期中審計(jì)后發(fā)生的交易和事項(xiàng)的性質(zhì)及金額；（5）擬實(shí)施的審計(jì)實(shí)質(zhì)性測試程序。7．符合性測試中利用內(nèi)部審計(jì)人員的工作 評價(jià)內(nèi)審人員工作的質(zhì)量和有效性，注冊會計(jì)師需弄清：（1）工作范圍對實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)是否適當(dāng)；（2）審計(jì)方案是否適當(dāng)；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復(fù)核的證據(jù)；（4）對有關(guān)的結(jié)論是否適當(dāng)；（5）審計(jì)報(bào)告與所執(zhí)行的工作是否一致。 如果要求內(nèi)審人員直接提供幫助時，應(yīng)注意：（1）考慮內(nèi)審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復(fù)核、評價(jià)和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內(nèi)審人員所負(fù)的責(zé)任和執(zhí)行有關(guān)程序的目標(biāo)，以及其他影響事項(xiàng)；（3）明確告訴內(nèi)審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會計(jì)和審計(jì)問題，提請注冊會計(jì)師注意。8．雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計(jì)報(bào)表審計(jì)中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實(shí)質(zhì)性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時，執(zhí)行有關(guān)交易的某些詳細(xì)實(shí)質(zhì)性測試，以檢查出報(bào)表中的重要錯報(bào)或漏報(bào)。這時，注冊會計(jì)師可同時針對相同的交易執(zhí)行符合性測試。（四）內(nèi)部控制評價(jià) （1）評價(jià)基礎(chǔ) 與某認(rèn)定相關(guān)的各內(nèi)部控制要素里的控制政策和程序 （2）為認(rèn)定而進(jìn)行的，而不是為了個別內(nèi)部控制要素或個別政策和程序而進(jìn)行的。（3）實(shí)際上是注冊會計(jì)師對每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性，同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷的過程。 如果很多認(rèn)定或者所有的認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，都被評價(jià)為高水平，注冊會計(jì)師就要研究是否應(yīng)進(jìn)一步對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。（1）評價(jià)為高水平的確認(rèn)事項(xiàng)：①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；②控制政策和程序無效；③取得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。（2）評價(jià)為低水平的確認(rèn)事項(xiàng)：①控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；②通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。（3）評價(jià)步驟：①確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯報(bào)或漏報(bào)；②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報(bào)或漏報(bào)；③執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；（如果控制風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此步驟不需要）④評價(jià)所獲得的證據(jù)；⑤評價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。（4）注冊會計(jì)師評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)的注意事項(xiàng)：①必須以通過了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據(jù)，作為評價(jià)的證據(jù)；③充分運(yùn)用專業(yè)判斷；③必須注意到內(nèi)部控制的三個要素對某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。（5）可以在取得對內(nèi)控了解和符合性測試后，立即評價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。（6）控制風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)的目的是為了確定完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。3. 對控制風(fēng)險(xiǎn)再評價(jià)的記錄基本要求與記錄同初步評價(jià)相同。4. 評價(jià)結(jié)果對實(shí)質(zhì)性測試的影響
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