內部控制及控制風險分析(編輯修改稿)
2025-07-22 04:34 本頁面
【文章內容簡介】 低控制風險的初步估計水平。（5）計劃符合性測試①在外勤工作中執(zhí)行。②在選用較低控制風險估計水平法下必須執(zhí)行的測試。③執(zhí)行的目的是為了支持注冊會計師計劃的實質性測試水平。④所取得的證據應足以支持評價某些認定的控制風險為中等或低水平。4. 符合性測試的性質即執(zhí)行測試將使用什么樣的審計程序。（1）檢查交易和事項的憑證；（2）詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況（3）重新執(zhí)行相關內部控制程序。以上程序可單獨適用，也可合并使用，沒有一項總是有用或一直有效。5．符合性測試范圍（1）理論上，范圍越大，證據越充分。（2）實務中，范圍并不是越大越好，而是要求注冊會計師從最經濟有效地實現(xiàn)審計目標的總體需要出發(fā)，合理地確定測試范圍。（3）范圍直接受注冊會計師計劃控制風險估計水平的影響。計劃控制風險估計水平低時比中等時需要更多的符合性測試證據。（4）還應考慮所使用的以前年度審計獲得的有關控制有效性的證據的恰當性：① 這些證據所涉及的認定的重要性；② 以前年度審計中所評價的特定內部控制；③ 所評價的政策和程序被適當設計和有效執(zhí)行的程度；④ 用來作這些評價的符合性測試的結果。（5）使用以前年度證據的考慮：① 執(zhí)行符合性測試的時間間隔的長短② 內控設計或執(zhí)行有無重大變化。（6）可不進行符合性測試的情況：① 相關內部控制不存在；② 相關內部控制雖然存在，但通過了解，發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③ 符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。6．符合性測試的時間追加的或計劃的符合性測試通常是在期中工作中執(zhí)行，并且很可能在審計年度結束前的幾個月里進行。從審計有效性的角度看來，符合性測試應盡可能安排在期中的后期執(zhí)行。若期中審計已進行符合性測試，注冊會計師在決定完全信賴其結果前，應當考慮以下因素，以進一步獲取期中至期末的相關審計證據：（1）期中審計符合性測試的結論；（2）期中審計后剩余期間的長短；（3）期中審計后內部控制的變動情況；（4）期中審計后發(fā)生的交易和事項的性質及金額；（5）擬實施的審計實質性測試程序。7．符合性測試中利用內部審計人員的工作 評價內審人員工作的質量和有效性，注冊會計師需弄清：（1）工作范圍對實現(xiàn)特定目標是否適當；（2）審計方案是否適當；（3）工作底稿是否充分記錄了所執(zhí)行的工作，包括監(jiān)督和復核的證據；（4）對有關的結論是否適當；（5）審計報告與所執(zhí)行的工作是否一致。 如果要求內審人員直接提供幫助時，應注意：（1）考慮內審人員的勝任能力和客觀性，并監(jiān)督、復核、評價和測試他們所執(zhí)行的工作；（2）明確告訴內審人員所負的責任和執(zhí)行有關程序的目標，以及其他影響事項；（3）明確告訴內審人員將發(fā)現(xiàn)的所有重大會計和審計問題，提請注冊會計師注意。8．雙重目的測試在絕大多數(shù)的會計報表審計中，額外的符合性測試主要在期中工作期間執(zhí)行，而實質性測試則主要在期末工作時執(zhí)行。但是，也允許在期中工作時，執(zhí)行有關交易的某些詳細實質性測試，以檢查出報表中的重要錯報或漏報。這時，注冊會計師可同時針對相同的交易執(zhí)行符合性測試。（四）內部控制評價 （1）評價基礎 與某認定相關的各內部控制要素里的控制政策和程序 （2）為認定而進行的，而不是為了個別內部控制要素或個別政策和程序而進行的。（3）實際上是注冊會計師對每一內部控制要素里的相關控制政策和程序的有效性，同某項認定里存在重要錯報或漏報的風險之間的相互作用情況進行判斷的過程。 如果很多認定或者所有的認定的控制風險，都被評價為高水平，注冊會計師就要研究是否應進一步對被審計單位的會計報表進行審計。（1）評價為高水平的確認事項：①控制政策和程序與認定不相關；②控制政策和程序無效；③取得證據來評價控制政策和程序顯得不經濟。（2）評價為低水平的確認事項：①控制政策和程序與認定相關；②通過符合性測試已獲得證據證明控制有效。（3）評價步驟：①確定該項認定可能發(fā)生哪些潛在的錯報或漏報；②確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯報或漏報；③執(zhí)行符合性測試，獲取這些控制是否設計適當和有效執(zhí)行的證據；（如果控制風險為高水平，此步驟不需要）④評價所獲得的證據；⑤評價該項認定的控制風險。（4）注冊會計師評價控制風險的注意事項：①必須以通過了解內部控制制度和執(zhí)行符合性測試所獲得的證據，作為評價的證據；③充分運用專業(yè)判斷；③必須注意到內部控制的三個要素對某項認定的相互影響。（5）可以在取得對內控了解和符合性測試后，立即評價控制風險。（6）控制風險的評價的目的是為了確定完成審計工作所需執(zhí)行的實質性測試的性質、時間和范圍。3. 對控制風險再評價的記錄基本要求與記錄同初步評價相同。4. 評價結果對實
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