【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本原理上是相同的，是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。通常人們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員主觀判斷錯(cuò)誤所致，其 實(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)審計(jì)過程之中。我們可以這樣認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成：一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容 （ 1）審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員在確定審計(jì)程序，擬定審計(jì)方案，選擇審計(jì)方法等問題決策時(shí)， 因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。 （ 2）審計(jì)失察風(fēng)險(xiǎn)。它是指審計(jì)人員在審計(jì)過程中由于受審計(jì)對(duì)象所呈現(xiàn)的某種表面現(xiàn)象的蒙蔽， 可能產(chǎn)生重大的覺察失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)判 斷和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）審計(jì)失實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)的過程中，可能會(huì)遇到偽證等情況 ，從而使得搜集到的審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性和真實(shí)性，依此而做出的審計(jì)結(jié)論和決定就有可能與客觀事實(shí)相背離的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征 （ 1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性和必然性 審計(jì)工作需要利用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，只要有判斷，就有判斷正確和錯(cuò)誤以及判斷被接受和拒絕的問題，就有風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，是不依人的意志為轉(zhuǎn)移的，更不能完全消除它，只能通過各種手段降低和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其可能的損失。 （ 2） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的嚴(yán)重性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失，其后果是相當(dāng)嚴(yán)重的。審計(jì)報(bào)告如果誤導(dǎo)了信息的使 5 用者而造成了損失，對(duì)審計(jì)組織或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說，結(jié)果就是審計(jì)信譽(yù)的喪失，通過賠償間接地減少收入，甚至破產(chǎn)倒閉以及有關(guān)當(dāng)事人要承擔(dān)法律責(zé)任或者失去職業(yè)前途。 （ 3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但它只是一種可能性，潛在地存在于審計(jì)工作中。即如果審計(jì)人員在審計(jì)中出現(xiàn)了工作錯(cuò)誤或判斷失誤，而沒有被追究責(zé)任，也就僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而一旦對(duì)其因重大過失造成的損失被追究責(zé)任時(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。 （ 4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過程性、多因素性和普遍性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于社會(huì)審計(jì)組織的審計(jì)工作中，也存在于國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于各類審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)中，也存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)。在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可預(yù)防性和可控制性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然普遍地客觀存在于審計(jì)工作當(dāng)中，是由多因素導(dǎo)致的，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防和控制的，審計(jì)人員可以運(yùn)用各種有效手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論認(rèn)為：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以進(jìn)行評(píng)估，但不能控制的，但檢查風(fēng)險(xiǎn)是 可以預(yù)防和控制的。這正是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意義所在。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類 （ 1） 按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因不同分類，分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 固有風(fēng)險(xiǎn)是指在假定與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無(wú)關(guān)的情況下，被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表和各賬戶余額或某項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大差錯(cuò)的可能性。一即由于被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算工作本身的不足而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員只能正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，而無(wú)法有效控制和影響固有風(fēng)險(xiǎn)水平。 控制風(fēng)險(xiǎn)是指由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠健全完善，內(nèi)部控制行為不力，不能有效地防止、及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和糾正某個(gè) 賬戶或某種業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)弊而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)息息相關(guān)。所以，審計(jì)人員只能正確認(rèn)識(shí)和科學(xué)評(píng)估它，而不能有效地控制和影響它的水平。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員審查的范圍和程度有限，在對(duì)被審單位賬戶余額和業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然沒有發(fā)現(xiàn)誤報(bào)和差錯(cuò)而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自于實(shí)質(zhì)性測(cè)試中，也來(lái)自于符合性測(cè)試中。 （ 2）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體不同分類，可分為被審計(jì)單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、政府及其他部門引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三類。 被審 單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 是指由于被審單位內(nèi)部控制制度未建立、健全或未能充分發(fā)揮其作用，或因種種原因有意作弊，而導(dǎo)致管理失控或會(huì)計(jì)信息失真而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 6 審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督過程中，因?qū)徲?jì)技術(shù)限制，或本身行為不當(dāng)，業(yè)務(wù)能力、政策水平低以及職業(yè)道德差等原因而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 政府及其他部門引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指由于政府及其他相關(guān)部門對(duì)審計(jì)單位正常業(yè)務(wù)的干預(yù)、限制和影響等原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 3）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式不同分類，可分為審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì) 報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)四類。 審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)組織如在審計(jì)實(shí)施前，由于審計(jì)準(zhǔn)備不周，對(duì)被審單位的基本情況，對(duì)黨和國(guó)家的現(xiàn)行方針、政策、法規(guī)和制度了解掌握得不深不透，就倉(cāng)促上陣， 忙于應(yīng)付，就會(huì)埋下風(fēng)險(xiǎn)的隱患。 審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和審計(jì)人員所掌握信息資料的有限性，在這一階段，可能存在審計(jì)程序不合規(guī)， 審計(jì)技術(shù)不先進(jìn)，審計(jì)取證不完備， 審計(jì)檢查不全面，審計(jì)鑒證不科學(xué)， 審計(jì)評(píng)價(jià)不正確， 從而最終產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。易導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的原因 :一是因?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告的恰當(dāng)與否直接受審計(jì)人員評(píng)價(jià)意 見的影響，若審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見存在偏差，則直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性；二是即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見恰當(dāng) ，最終審計(jì)報(bào)告的形成尚依賴于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見的判斷，由于受各相關(guān)因素的影響，可能使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。 審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處理具有矯正性，審計(jì)處罰則具有制裁性和懲戒性。 審計(jì)組織應(yīng)在法定職權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行處理和處罰。 審計(jì)組織對(duì)被審單位違反財(cái)經(jīng)法規(guī)事項(xiàng)不處理、處罰，或超越職權(quán)范圍處理、處罰， 從而導(dǎo)致審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。 （ 4）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否控制分類，可分為可控風(fēng)險(xiǎn)和不可控風(fēng)險(xiǎn)兩 類。 可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中， 通過自身的努力可以控制其水平高低的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)人員只要能認(rèn)真制定審計(jì)程序，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，合理運(yùn)用審計(jì)方法，規(guī)范進(jìn)行審計(jì)取證， 正確進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，合法進(jìn)行審計(jì)處理和處罰， 就可以最大限度地防范和化解這種風(fēng)險(xiǎn)。 不可控風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員無(wú)法控制其水平高低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即不是由 審計(jì)人員的原因所引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員雖然不能控制這種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生水平， 但也不能聽之任之，而應(yīng)科學(xué)地認(rèn)識(shí)，正確地評(píng)估它們的實(shí)際水平， 并采取積極有效的措施加以防范，以便最大限度地減少審計(jì)損失，提高審計(jì)質(zhì)量 。 內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因 不可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 （ 1） 被審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加大了審計(jì)的難度。 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜和變化 7 不定，存在大量不確定因素，多種所有制形式共存，法律、法規(guī)還很不健全， 這些情況的存在，對(duì)審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的要求， 審計(jì)人員需要依靠大量的職業(yè)判斷來(lái)完成各項(xiàng)工作， 使審計(jì)人員得出正確的審計(jì)結(jié)論的難度增大，而一旦判斷失誤，勢(shì)必會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 2）審計(jì)報(bào)告的影響越來(lái)越大是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)重要原因。 審計(jì)是一種服務(wù)職業(yè)，隨著審計(jì)地位不斷提高，政府、投資者、債權(quán)人以及潛 在的投資人都對(duì)審計(jì)鑒證后的財(cái)務(wù)信息給予了極大關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的人越來(lái)越多，審計(jì)的影響在不斷擴(kuò)大。審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越大，審計(jì)報(bào)告的敏感性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。 （ 3） 審計(jì)責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因。所謂期望差距是指審計(jì)職業(yè)界對(duì)本身的認(rèn)識(shí)與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)職業(yè)界認(rèn)識(shí)上的差距。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望不僅僅是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則就被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息提出審計(jì)意見，而且還要求審計(jì)人員還要能夠查出被審計(jì)單位的所有舞弊和錯(cuò)誤。審計(jì)職業(yè)界和社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，審計(jì)對(duì)于檢查舞 弊責(zé)任的不斷擴(kuò)大。審計(jì)責(zé)任的加大，一方面適應(yīng)了社會(huì)公眾的需求，另一方面加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 可控風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因 （ 1）審計(jì)人員專業(yè)能力不強(qiáng) 審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴于審計(jì)人員的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)判斷。 出于客觀壞境的不斷變化， 審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜和廣泛性，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力總是有限的， 而在審計(jì)工作中做出錯(cuò)誤判斷。 （ 2）審計(jì)方法存在缺陷 現(xiàn)代審計(jì)廣泛采用抽樣技術(shù)， 即根據(jù)總體中部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征，因此審計(jì)的結(jié)果必然帶有 一定的誤差。另外，受審計(jì)成本效益的制約，審計(jì)人員往往會(huì)舍棄一些自認(rèn)為對(duì)審計(jì)意見形成影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，從而使審計(jì)證據(jù)失實(shí)，審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)了成本和效益原則，對(duì)所用的審計(jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行選擇需要以接受一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為前提。 （ 3)審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高 對(duì)于任何一項(xiàng)工作，人的因素是至關(guān)重要的。 如果審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中喪失了應(yīng)有的獨(dú)立性，沒有保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，不遵守保密原則，不能與同行很好地合作，就會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)需要一套系統(tǒng) 的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)來(lái)指導(dǎo)、約束和規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè)水平，但僅有這些規(guī)則和準(zhǔn)則是不夠的，特別是審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高，直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 8 內(nèi)部審計(jì)最大的風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)與組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密相關(guān)， 其職責(zé)就是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)的建立是為組織的管理提供服務(wù)的，如果內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，其在組織中的地位就會(huì)受到威脅，就存在價(jià)值危機(jī)。同時(shí)，近幾年來(lái)，由于民間審計(jì)擴(kuò)展服務(wù)領(lǐng)域，向組織提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，組織不斷將內(nèi)部審計(jì)部分或全部承包給民間審計(jì)公司，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展壯大變得越發(fā)困難，內(nèi)部審計(jì) 面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)就是職業(yè)生存和發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)。 3 內(nèi)部審計(jì)的問題及原因分析