【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 礎(chǔ)加以確定。（3）財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言，如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互關(guān)系。（4）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)的幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可以促使報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此，審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：(1) 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任； (2) 職業(yè)道德規(guī)范； (3) 客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；(4) 人力資源；(5) 業(yè)務(wù)執(zhí)行； (6) 業(yè)務(wù)工作底稿； (7) 監(jiān)控。 1提示：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析程序。1提示：必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；可以用作實(shí)質(zhì)性程序；必須用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。六、計(jì)算題以資產(chǎn)總額確定的重要性水平：270000％=1350以凈資產(chǎn)確定的重要性水平：1320001％=1320以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入確定的重要性水平：360000％=1800以凈利潤(rùn)確定的重要性水平：36185％=（1）2114；1034； 2592；1642；2383。（2）0015；0045；0075；0105；0135。（1）在制定計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張財(cái)務(wù)報(bào)表都重要的最小的錯(cuò)報(bào)總體水平。所以應(yīng)選擇14萬(wàn)元作為所有財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)劃重要性水平。（2）因?yàn)槌醪焦烙?jì)的重要性水平為總資產(chǎn)的1%（14247。1400），按資產(chǎn)所占比例分配財(cái)務(wù)報(bào)表重要性到各賬戶時(shí)存在缺陷?！　≡诖_定各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：第一，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性；第二，各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。由于為各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。（1）抽取10筆應(yīng)收賬款為：第52頁(yè)30行、第77頁(yè)48行、第39頁(yè)42行、第48頁(yè)37行、第11頁(yè)48行、第38頁(yè)41行、第16頁(yè)22行、第30頁(yè)10行、第42頁(yè)3行、第5頁(yè)28行。（2）平均差額=（1 000 3001 000 000）/10=30（元）　　 估計(jì)的總體差額=304000=120 000（元）　　 估計(jì)的總體價(jià)值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）（1）?。?）如果樣本量為56中發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)偏差，則：　　　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。 在可容忍偏差率為7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，因而不能接受總體。即樣本結(jié)果不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍，以證實(shí)初步評(píng)估結(jié)果，或提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，并增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，或者對(duì)影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的其他控制進(jìn)行測(cè)試，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。七、綜合題（1）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。與同行進(jìn)行比較有貶低同行、抬高自己之嫌疑。（2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的獨(dú)立董事，否則應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（3）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求律師就遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范提供書(shū)面承諾。（4）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。為V公司提供納稅鑒證意見(jiàn)是審計(jì)服務(wù)的延伸，兩者并非不相容的業(yè)務(wù)。（5）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)V公司告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并要求安排三方會(huì)談，以采取措施進(jìn)行妥善處理。（6）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳，因此，在允許做廣告的國(guó)家做廣告也屬于違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。（1）對(duì)有效性審核的程序包括：①詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。（2）內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。審計(jì)與會(huì)計(jì)是不相容職務(wù)，應(yīng)分開(kāi)。（1）審計(jì)人員處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)不妥當(dāng)。因?yàn)閷徲?jì)人員所獲的證據(jù)來(lái)源缺乏獨(dú)立性，未從律師方面得到印證，因而不應(yīng)當(dāng)輕易確認(rèn)審計(jì)結(jié)果；并且相關(guān)事項(xiàng)具有重要性；對(duì)公司未來(lái)財(cái)務(wù)影響重大，審計(jì)人員雖然執(zhí)行了有關(guān)審計(jì)程序，但沒(méi)有保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎；屬于普通過(guò)失。（2）如果投資者提出訴訟，審計(jì)人員可有以下抗辯理由：只是普通過(guò)失，審計(jì)過(guò)程不涉及重大過(guò)失或欺詐；一家公司股票價(jià)格的下跌會(huì)受多種因素影響，巨額賠償事項(xiàng)可能不是直接原因或不是唯一原因。（3）從根本上看，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、隨時(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督是減少過(guò)失和防止欺詐的基本要求；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，審慎選擇被審計(jì)單位；深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師等是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的有效措施。 （1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：　　第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬(wàn)，占原報(bào)告收入的30%，這些都是甲公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)?！　〉诙瑥募坠净厩闆r及其環(huán)境的了解來(lái)看，其2006年度的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，表現(xiàn)在：多行業(yè)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)復(fù)雜性和會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性均較高；生產(chǎn)藥品，面臨的競(jìng)爭(zhēng)激烈且監(jiān)管壓力較大；管理層拒絕接受以前年度的審計(jì)調(diào)整，其誠(chéng)信需要加以考察；缺少審計(jì)委員會(huì)，治理結(jié)構(gòu)不健全；缺少內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，會(huì)計(jì)信息的可靠性將存在問(wèn)題；與顧客的訴訟將使其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力面臨威脅等。（2）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域包括：收入確認(rèn)；存貨計(jì)價(jià)；銀行存款。（1）審計(jì)人員處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)不妥當(dāng)。因?yàn)閷徲?jì)人員所獲的證據(jù)來(lái)源缺乏獨(dú)立性，未從律師方面得到印證，因而不應(yīng)當(dāng)輕易確認(rèn)審計(jì)結(jié)果；并且相關(guān)事項(xiàng)具有重要性；對(duì)公司未來(lái)財(cái)務(wù)影響重大，審計(jì)人員雖然執(zhí)行了有關(guān)審計(jì)程序，但沒(méi)有保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎；屬于普通過(guò)失。（2）如果投資者提出訴訟，審計(jì)人員可有以下抗辯理由：只是普通過(guò)失，審計(jì)過(guò)程不涉及重大過(guò)失或欺詐；一家公司股票價(jià)格的下跌會(huì)受多種因素影響，巨額賠償事項(xiàng)可能不是直接原因或不是唯一原因。（3）從根本上看，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、隨時(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督是減少過(guò)失和防止欺詐的基本要求；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，審慎選擇被審計(jì)單位；深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師等是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的有效措施。情況(1)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)收費(fèi)的規(guī)定?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與否或多少不得以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件。在本情況下，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)是以從KK商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構(gòu)成了審計(jì)收費(fèi)以外的其他經(jīng)濟(jì)利益，從而損害審計(jì)的獨(dú)立性。情況(2)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。雖然A注冊(cè)會(huì)計(jì)師所持有的V商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于直接經(jīng)濟(jì)利益。專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益將損害獨(dú)立性。情況(3)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，且在被審計(jì)單位從事著能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)造成重大直接影響的財(cái)務(wù)工作，將從關(guān)聯(lián)關(guān)系方面影響審計(jì)的獨(dú)立性。 情況(4)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。李先生受聘作為審計(jì)小組的專家，測(cè)試由他自己設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，屬于自我評(píng)價(jià)。由于審計(jì)小組的專家也應(yīng)遵守職業(yè)道德，故此違反了獨(dú)立性的要求。情況(5)違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和承攬業(yè)務(wù)的規(guī)定。事務(wù)所與銀行一起審計(jì)客戶，如果允許銀行參與審計(jì)，將不可避免地將客戶的商業(yè)機(jī)密泄漏給銀行；如果不允許銀行參與審計(jì)，從本質(zhì)上講屬于向銀行支付傭金或回扣