【文章內容簡介】 ）未能發(fā)現(xiàn)重要錯誤的風險。這是指經(jīng)過審計后依然不能發(fā)現(xiàn)重要差錯的風險，也稱為檢查風險。7）參考答案：（1）財務報表使用者所認可的審計重要性水平越高，審計風險就越小；反之財務報表使用者認可的重要性水平越低，審計風險就越大。（2）注冊會計師對審計風險和重要性水平高低的估計是決定審計證據(jù)多少的充分條件。（3）注冊會計師在計劃階段確定這三者的順序是：先估計可以接受的審計風險，依據(jù)該審計風險水平，再依據(jù)社會公眾對錯報、漏報的容忍程度，來確定審計中的重要性水平，然后再確定需要收集的審計證據(jù)的數(shù)量。（4）注冊會計師的可接受的審計風險水平、重要性水平、檢查風險以及實質性測試程序之間的關系是復雜的。它們之間存在著以下關系：① 在其他情況保持不變的情況下，隨著注冊會計師可接受審計風險水平的降低（或者說注冊會計師期望鑒證水平的升高），計劃的檢查風險水平也應降低。② 在其他情況保持不變的情況下，隨著財務報表使用者可接受的錯誤水平（重要性水平）的提高，注冊會計師可接受的檢查風險水平也隨之升高。 ③ 在其他情況保持不變的情況下，如果注冊會計師認為財務報表中出現(xiàn)重要錯誤的風險較大，即可能導致固有風險和控制風險較大，就需要保證較小的檢查風險。④ 注冊會計師可接受的審計風險水平（或期望鑒證水平）、注冊會計師設定的重要性水平以及注冊會計師對未經(jīng)審計財務報表中出現(xiàn)重要錯誤風險的評估等因素的綜合作用，決定了注冊會計師計劃接受的檢查風險，同時也決定了實質性測試的程度。⑤ 計劃檢查風險越低，就要越強有力的擴展性實質測試程序，獲取較多的審計證據(jù)?！? 技能題操作練習1）可能增加錯報風險的因素有（4）、（5）、（6）、（7）、（8）。2）%、 %、 %、 %、 %。第十章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：根據(jù)管理當局認定的內容，具體審計目標可以劃分為以下幾種：（1）報表所列示的金額是真實的，即真實性目標。這是與管理當局的“存在與發(fā)生”認定相關的審計目標。（2）報表所列示的金額是完整的，即完整性目標。這是與管理當局的“完整性”認定相關的審計目標。（3）報表所列示的金額確實屬于審計客戶所有，即所有權目標。這是與管理當局“權利和義務”認定相關的審計目標。（4）報表所列示的金額經(jīng)過正確的估價和計量，即估價目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關的審計目標。（5）報表中接近資產(chǎn)負債表日的交易已記入適當?shù)臅嬈陂g，即截止期目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關的審計目標。（6）報表中有關賬表的數(shù)字、資料、計算、加總及勾稽關系是正確的，即機械準確性目標。這是與管理當局“估價或分攤”認定相關的審計目標。（7）報表中恰當?shù)胤从沉速~戶余額和相應的披露要求，即披露目標。這是與管理當局“披露和分類”認定相關的審計目標。（8）報表中各項目的分類是恰當?shù)模捶诸惸繕?。這是與管理當局“披露與分類”認定相關的審計目標。（9）除了上述與各個報表項目某一具體認定相關的審計目標外，注冊會計師還需要就每一項報表項目的整體合理性作出判斷，以便更好地確定在上述各項具體認定相關的審計目標的測試重點。這種目標就是總體合理性審計目標。2）參考答案：根據(jù)審計證據(jù)外在的具體形態(tài)，可以將其劃分為：實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。3）參考答案：我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》指出，審計人員獲取審計證據(jù)的方法有：（1）檢查；（2）監(jiān)盤；（3）觀察；（4）查詢及函證；（5）重新計算或執(zhí)行；（6）分析性復核。4）參考答案：（1）審計證據(jù)評價中對審計證據(jù)特性的考慮：適當性和相關性。（2）審計證據(jù)評價中對經(jīng)濟性的考慮。（3）審計證據(jù)評價中的職業(yè)判斷。5）參考答案：按照工作底稿的性質和作用分類，可以劃分為綜合類、業(yè)務類和備查類工作底稿。在審計實踐活動中，這是最主要采用的分類方法。6）參考答案：審計檔案是完成一項審計委托后所形成的審計工作底稿經(jīng)過分類整理、匯集歸檔后形成的。審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為永久性檔案和年度工作檔案。□ 技能題操作練習1）教學提示：盤點所獲得的證據(jù)是實物證據(jù)，它能證明被盤點實物的存在，但不能說明其所有權以及具體的貨物價值。2）教學提示：（4）、（5）、（1）、（2）、（3）。第十一章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：COSO委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、管理當局和其他員工實施的，為經(jīng)營活動的效率效果、財務報表的可靠性、相關法令法規(guī)的遵循性等目標的達成提供合理保證的過程。企業(yè)建立內部控制的目標可以表述為：（1）保證信息的可靠性和完整性；（2）保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)；（3）保護資產(chǎn)的安全；（4）提高經(jīng)營的經(jīng)濟性和有效性；（5）保證完成所制定的經(jīng)營或項目的任務和目標。2）參考答案：內部控制的構成要素具體包括：（1）控制環(huán)境；（2）風險評估；（3）控制活動；（4）信息與溝通；（5）監(jiān)控。3）參考答案：建立并確保內部控制有效實施的責任屬于企業(yè)管理當局，注冊會計師之所以需要研究和評價審計客戶的內部控制是出于以下考慮：內部控制可以減少財務報表的錯報、漏報和審計風險；內部控制影響審計檢查的范圍和時間；內部控制擴展了現(xiàn)代審計對象和業(yè)務范圍；注冊會計師關注內部控制的角度與管理當局不同。4）參考答案：（1）不相容職務分離和組織機構設置；（2）授權批準控制；（3）文件記錄控制；（4）實物保護控制；（5）職工素質控制；（6）計劃預算控制；（7）風險控制；（8）業(yè)績報告控制；（9）內部審計監(jiān)督控制。5）參考答案：穿行測試也稱為全程測試、了解性測試，是指在每一類交易循環(huán)中，選擇一筆或若干筆業(yè)務進行測試，以驗證工作底稿中描述的內部控制信息的客觀性和準確性。穿行測試的目的是為了證實注冊會計師在工作底稿中對審計客戶內部控制的描述是否準確完整，而不是為了證實內部控制是否有效執(zhí)行。6）參考答案：注冊會計師認為客戶的內部控制失效，或者是難以對內部控制的有效性作出評價時，應當將相關賬戶或交易類別的某些或全部內部控制的控制風險評估為高水平。這時，注冊會計師應當考慮不進行控制測試，直接擴大實質性測試的性質、時間和范圍，對相關賬戶的具體情況進行審查。注冊會計師認為相關內部控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)或糾正重大錯誤或漏報，相關控制風險較低，客戶的內部控制可以信賴時，應當進行控制測試，進一步確定相關內部控制的有效性?！? 技能題操作練習1）教學提示：甲負責（1）、（6）、（7）；乙負責（2）、（3）；丙負責（4）、（5）、（8）2）教學提示：實驗室主任同時負責驗收，同時知道報價，因此，他可以與供應商串通舞弊，以低質量的產(chǎn)品充當高質量物品，賺取中間的差價。3）教學提示：既考慮方案經(jīng)濟上的可行性，又需要考慮控制的效果，因此，可建議小張直接參與關鍵性控制。第十二章□ 知識題 閱讀理解1）參考答案：控制測試是注冊會計師針對審計客戶建立的那些與生成財務報告相關的內部控制設計及運行的有效性進行審計的一個過程，是注冊會計師對經(jīng)初步評價之后認為可以信賴的內部控制所作的測試。注冊會計師通過控制測試所要解決的兩個問題就是：所審查的內部控制是否能夠達到設計時的預期目標；如果能夠達到預期目標的話，那么這些內部控制在企業(yè)的實際經(jīng)營中，是否得到了很好的執(zhí)行。2）參考答案：不同被審計項目中所采用的內部控制不同，其運行效果也不相同，因此，審計人員需要針對該項目的特點設計控制測試程序，主要是決定測試的具體手續(xù)、選取多少樣本規(guī)模、選取什么樣的樣本項目及測試的時間安排。3）參考答案：控制測試有交易測試和機能測試兩種。常用的控制測試方法有檢查證據(jù)法、實驗測試法、實地觀察法。4）參考答案：注冊會計師通過審查，認為審計客戶的內部控制能夠合理地預防和發(fā)現(xiàn)差錯或不法行為的發(fā)生，注冊會計師所面臨的控制風險較低，可以信賴于被審計單位的內部控制，則后續(xù)的實質性測試范圍可以縮小，抽樣的樣本數(shù)量可以減少。但是即使客戶的內部控制很有效，注冊會計師也不能完全放棄實質性測試。若其內部控制無法及時防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要的錯報或漏報的可能性較大，存在較高的控制風險時，注冊會計師應當考慮是否進一步審查，查明是否存在補救性的控制措施，并對其進行控制測試，驗證其有效性。如果沒有補救性的控制措施，則注冊會計師應當在實質性測試中擴大相關賬戶的測試范圍和工作量。如果控制測試的結果表明，客戶的內部控制根本不可信賴，處于無效的狀態(tài)，控制風險很高，則對于中、小型企業(yè)而言，注冊會計師可以通過詳細的實質性測試以獲得充分的證據(jù)來進行審計；但是對于大型企業(yè)而言，由于難于實施全面的實質性測試，注冊會計師面臨極大的風險，就應該考慮是否解除審計委托合約。5）參考答案：屬性抽樣是應用于控制測試的一種抽樣方法。它是在既定的精確度和可信水平下，通過抽樣技術對少量的樣本進行分析，從而以最小的成本來推斷被審查內部控制是否有效發(fā)揮其應有的作用。屬性抽樣主要有固定樣本量抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣和連續(xù)性抽樣等三種基本的方法。6）參考答案：在屬性抽樣中，樣本容量主要取決于三個因素，即預期偏差率、可容忍偏差和可信賴程度。當采用統(tǒng)計抽樣方法時，應抽取的樣本量的決定方法