【正文】 接受委托前，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。（2）從審計(jì)程序的類(lèi)型來(lái)看，對(duì)內(nèi)部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制測(cè)試，控制測(cè)試的程序中重新執(zhí)行程序不適用于對(duì)內(nèi)部控制取得了解。1審計(jì)人員在確定計(jì)劃的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。由于財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的，審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，需要考慮這種相互關(guān)系。（2）0015；0045；0075；0105；0135。（2）平均差額=（1 000 3001 000 000）/10=30（元）　　 估計(jì)的總體差額=304000=120 000（元）　　 估計(jì)的總體價(jià)值=180 000 000+120 000=180 120 000（元）（1）?。?）如果樣本量為56中發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)偏差，則：　　　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可得出如下結(jié)論：%的風(fēng)險(xiǎn)為10%。（3）不違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。（1）對(duì)有效性審核的程序包括：①詢問(wèn)被審核單位的有關(guān)人員；②檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；③觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；④重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 （1）甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高水平，其主要理由如下：　　第一，從以前年度審計(jì)的結(jié)果來(lái)看，甲公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見(jiàn)，負(fù)責(zé)審計(jì)的XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中表達(dá)了對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的關(guān)注；而且，其收入在2005年被調(diào)減1200萬(wàn)，占原報(bào)告收入的30%，這些都是甲公司2006年財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大錯(cuò)報(bào)的信號(hào)?！堵殬I(yè)道德》規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)與否或多少不得以實(shí)現(xiàn)特定目的為條件。李先生受聘作為審計(jì)小組的專(zhuān)家，測(cè)試由他自己設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，屬于自我評(píng)價(jià)。管理建議書(shū)是審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過(guò)程中或完成審計(jì)工作后，就被審計(jì)單位內(nèi)部控制的評(píng)審結(jié)果提供建議的一種正式文件。它是指?jìng)鶛?quán)人向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求債務(wù)人直接向?qū)徲?jì)人員證實(shí)所函證的欠款是否正確，無(wú)論對(duì)錯(cuò)都要求復(fù)函的一種方式。 2)審計(jì)證據(jù)的可靠性 審計(jì)證據(jù)的可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)?？陀^證據(jù)比主觀證據(jù)可靠。、經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。（2）銷(xiāo)售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫(kù)單可靠：雖然兩者均為內(nèi)部證據(jù)，但銷(xiāo)貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機(jī)構(gòu)或個(gè)人的承認(rèn)；而產(chǎn)品出庫(kù)單只在公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。（6）銀行詢證函回函比銀行對(duì)賬單可靠：兩者均屬于外部證據(jù)，但銀行詢證函回函是注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手；而銀行對(duì)賬單經(jīng)過(guò)公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。某電影公司審計(jì)項(xiàng)目中，所屬18家放映站，財(cái)務(wù)管理體制不相同、財(cái)務(wù)收支內(nèi)容復(fù)雜，僅以一句簡(jiǎn)單而籠統(tǒng)的表述作為審計(jì)計(jì)劃的范圍、目標(biāo)、重點(diǎn)和步驟，顯然不能起到指導(dǎo)審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)、針對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域及問(wèn)題獲取證據(jù)以及合理安排審計(jì)力量、控制審計(jì)成本的作用。公司的做法符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求。第六種情況，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。四、審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《X X會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允反映A公司2003年12月31 日的財(cái)務(wù)狀況以及2003年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。建議：在由銷(xiāo)售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，涉及賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的銷(xiāo)售單將先被送交信用管理部門(mén)。底稿序號(hào) 審計(jì)證據(jù)的類(lèi)型 證據(jù)可靠性排序 適宜證實(shí)的管理層認(rèn)定 （1）自行編制的外部書(shū)面證據(jù)第4無(wú)（2）客戶持有的外部書(shū)面證據(jù)第2完整性，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）直接獲取的外部書(shū)面證據(jù)第1存在，計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）自行編制的外部書(shū)面證據(jù)第3計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（4）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。通常，針對(duì)上市公司客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響。新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（3）（標(biāo)準(zhǔn)）無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告?！　〉冢?）存在缺陷；理由：登記應(yīng)收賬款備查簿的人員不能核對(duì)應(yīng)收賬款的明細(xì)賬。（5）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，建議被審單位按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯重述法進(jìn)行調(diào)整。我們提請(qǐng)公司據(jù)此調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表，被公司拒絕。 第五種情況，應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。公司的做法符合一貫性原則的要求。某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司審計(jì)項(xiàng)目中，缺乏存貨盤(pán)點(diǎn)及應(yīng)付賬款詢證的證據(jù)記錄，屬于審計(jì)工作底稿編制內(nèi)容不完整，各種業(yè)務(wù)底稿是形成審計(jì)意見(jiàn)、作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，如果審計(jì)工作底稿編制內(nèi)容不完整，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、公正性，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量，增加事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）存貨監(jiān)盤(pán)記錄比存貨盤(pán)點(diǎn)表可靠：存貨監(jiān)盤(pán)記錄是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自行編制的，屬于外部證據(jù)；存貨盤(pán)點(diǎn)表是公司提供的，屬于內(nèi)部證據(jù)。六、綜合題（1）購(gòu)貨發(fā)票比收料單可靠：購(gòu)貨發(fā)票來(lái)自于公司以外的機(jī)構(gòu)或人員，屬于外部證據(jù)；而收料單是公司自行編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)。(3)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。⑤不同來(lái)源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)相互印證時(shí)，審計(jì)證據(jù)較具可靠性；反之，若通過(guò)某一來(lái)源所獲取的證據(jù)與通過(guò)其他來(lái)源所獲取的證據(jù)不相一致，或者不同性質(zhì)的證據(jù)相互矛盾時(shí)，則審計(jì)人員就需進(jìn)一步審計(jì)。例如，存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果只能證明存貨是否存在，是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的計(jì)價(jià)和所有權(quán)的情況。其內(nèi)容包括審計(jì)人員在制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)直接編制的、用以反映其審計(jì)思路和審計(jì)過(guò)程的工作記錄，審計(jì)人員從被審計(jì)單位或某他有關(guān)部門(mén)取得的、用作審計(jì)證據(jù)的各種原始資料，以及審計(jì)人員接受并審閱他人代為編制的審計(jì)記錄。 《審計(jì)學(xué)》練習(xí)題二答案一、單項(xiàng)選擇題（C）（A）（A）（C）（A）（A）（C）（D）（B）（C）1（B）1（D）1（D）1（A）1（C）1（A）1（A）1（A）1（A）（C）2（D）2（C）2（D）2（C）2（A）2（A）2（A）2（C）2（A）（B）3（D）3（A）3（A）3（C）3（B）3（D）3（C）3（C）3（C）（A）4（C）4（A）4（C）4（C）4（A）4（D）4（A）二、多項(xiàng)選擇題（ABC）（ABC）（ABC）（BCD）（BCD）（AC）（CD）（ABCD）（ABCDE）（ABCD）1（AB）1（ABD）1（AD）1（BCD）1（ABC）1（ABC）1（ABC）1（ABD）1（ABCD）（ABC）2（ABCD）2（ABCD）2（ACD）2（ABCD）2（ABC）2（ABC）2（ABD）2（ABCD）2（ABD）（ACD）3（CD）三、判斷題（）（）（）（√）（）（）（）（√）（）（）1（√）1（）1（）1（√）1（√）1（√）1（√）1（√）1（√）（）2（√）四、名詞解釋審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中執(zhí)行程序，運(yùn)用審計(jì)方法取得的，用以證明被審計(jì)項(xiàng)目真實(shí)性、合法性、公允性、有效性的憑據(jù)資料。M注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，且在被審計(jì)單位從事著能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)造成重大直接影響的財(cái)務(wù)工作，將從關(guān)聯(lián)關(guān)系方面影響審計(jì)的獨(dú)立性。（3）從根本上看，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性、隨時(shí)保持職業(yè)謹(jǐn)慎、強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督是減少過(guò)失和防止欺詐的基本要求；嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度；與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，審慎選擇被審計(jì)單位；深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買(mǎi)責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師等是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的有效措施。（2）如果投資者提出訴訟，審計(jì)人員可有以下抗辯理由：只是普通過(guò)失，審計(jì)過(guò)程不涉及重大過(guò)失或欺詐；一家公司股票價(jià)格的下跌會(huì)受多種因素影響，巨額賠償事項(xiàng)可能不是直接原因或不是唯一原因。（6）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。（2）違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求。由于為各類(lèi)交易、賬戶余額、列報(bào)確定的重要性水平即可容忍錯(cuò)報(bào)，對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量有直接的影響，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定可容忍錯(cuò)報(bào)。1提示：必須用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；可以用作實(shí)質(zhì)性程序；必須用作對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。比如在內(nèi)部控制簽證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無(wú)法從管理層（責(zé)任方）獲取其對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或預(yù)期使用者無(wú)法獲取該報(bào)告，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師即可直接對(duì)內(nèi)部控制的有效性（簽證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并