【正文】 解性、準(zhǔn)確性和計價。上述認(rèn)定推導(dǎo)出相應(yīng)的審計目標(biāo)。（1）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（2）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（3）交易的復(fù)雜程度；（4）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（5）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（6）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。從性質(zhì)方面考慮重要性，金額不重要的錯報從性質(zhì)上看有可能是重要的。審計人員在判斷錯報的性質(zhì)是否重要時應(yīng)該考慮的具體情況包括：（1）錯報對遵守法律法規(guī)要求的影響程度。（2）錯報對遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度。（3）錯報掩蓋收益或其他趨勢變化的程度（尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時）。（4）錯報對用于評價被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度。（5）錯報對財務(wù)報表中列報的分部信息的影響程度。例如，錯報事項對分部或被審計單位其他經(jīng)營部分的重要程度，而這些分部或經(jīng)營部分對被審計單位的經(jīng)營或盈利有重大影響。（6）錯報對增加管理層報酬的影響程度。例如，管理層通過錯報來達(dá)到有關(guān)獎金或其他激勵政策規(guī)定的要求，從而增加其報酬。（7）錯報對某些賬戶余額之間錯誤分類的影響程度，這些錯誤分類影響到財務(wù)報表中應(yīng)單獨披露的項目。例如，經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類，非營利性單位的受到限制資源的錯誤分類。（8）相對于審計人員所了解的以前向報表使用者傳達(dá)的信息（如盈利預(yù)測）而言，錯報的重大程度。（9）錯報是否與涉及特定放的項目相關(guān)。例如，與被審計單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計單位管理層的成員有關(guān)聯(lián)。（10）錯報對信息漏報的影響程度。在某些情況下，適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度并未對該信息作出具體要求，但是審計人員運用職業(yè)判斷，認(rèn)為該信息對財務(wù)報表使用者了解被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量很重要。（11）錯報對與已審計財務(wù)報表一同披露的其他信息的影響程度，該影響程度能被合理預(yù)期將對財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。審計人員在實質(zhì)性測試中要做以下主要工作：(1)盤點實物。審計人員對有形資產(chǎn)賬戶所記載的內(nèi)容均應(yīng)進(jìn)行實物盤點，包括庫存現(xiàn)金、有價證券、材料、固定資產(chǎn)、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等，通過盤點確定財產(chǎn)物資的實際情況。在被審計單位財產(chǎn)物資種類較多的情況下，審計人員可以根據(jù)重要性原則(2)檢查憑證，核實賬戶記錄余額。審計人員要抽查憑證，以確定賬簿記錄數(shù)據(jù)的真實性和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、合法性。審計人員還應(yīng)該對所有的賬戶余額進(jìn)行核實，包括總賬和明細(xì)賬賬戶的余額。通過核實確定報表數(shù)據(jù)來源的正確性和真實性。(3)核對有關(guān)記錄。審計人員應(yīng)該對有關(guān)的記錄相互核對，包括憑證和賬戶記錄相核對，總賬余額與各明細(xì)賬余額的合計數(shù)相核對，將報表列示的數(shù)據(jù)與有關(guān)總賬和明細(xì)賬余額相核對，同時，還應(yīng)將資產(chǎn)類賬戶的余額與資產(chǎn)盤點的結(jié)果相核對。(4)對相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額進(jìn)行函證。對于被審計單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)向第三者發(fā)函詢證，以取得審計證據(jù)。在被審計單位的往來客戶較多的情況下，對應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類業(yè)務(wù)的函證，可以根據(jù)金額的大小、賬齡的長短以及是否存在疑問來選擇函證的對象。如果沒有回函或?qū)徲嬋藛T對回函結(jié)果不滿意，審計人員應(yīng)實施替代審計程序，以獲取必要的審計證據(jù)。(5)對計算結(jié)果進(jìn)行復(fù)算。審計人員要對被審計單位有關(guān)計算的結(jié)果進(jìn)行復(fù)算，以確定被審計單位有無故意歪曲計算結(jié)果或者計算存在差錯的情況，包括合計數(shù)的復(fù)算，如工資匯總數(shù)的復(fù)算；有關(guān)調(diào)整數(shù)和分配數(shù)的復(fù)算，例如有關(guān)生產(chǎn)費用的分配情況的復(fù)算；有關(guān)計算表的復(fù)算，如成本計算表的復(fù)算；以及其它必須復(fù)算的內(nèi)容，例如重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表等。(6)向有關(guān)人員進(jìn)行查詢。在審計過程中審計人員對有關(guān)事項存在的疑問，可以向有關(guān)當(dāng)事人進(jìn)行查詢，要求他們對有關(guān)事項作出解釋，或者進(jìn)一步說明情況，或者可以向有謄的知情人進(jìn)行詢問，以進(jìn)一步弄清真相。(7)其他必要的工作。審計人員有時還要做其它的工作，直至取得滿意的審計證據(jù)。在接受委托前，審計人員應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、簽證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對簽證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。簽證業(yè)務(wù)的承接還要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1121號——歷史財務(wù)信息審計的質(zhì)量控制》規(guī)定，考慮被審計單位以下情況：(1)被審計單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和管理層是否誠信；(2)被審計單位的經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險；(3)被審計單位以前年度接受審計的情況，特別是上一年度的審計情況和審計報告類型；(4)被審計單位財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作情況。 此外，還應(yīng)對被審計單位的歷史沿革，主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)驗及有關(guān)人員的品行情況進(jìn)行了解。了解的方法主要有索取并閱讀被審計單位的簡介，最近期會計報表及相關(guān)資料，重要會議記錄，經(jīng)營合同和協(xié)議，到有關(guān)部門參觀調(diào)查，詢問有關(guān)人員等。與此同時，也需評價會計師事務(wù)所的勝任能力：一是評價其執(zhí)行審計的能力(確定審計小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計過程中向外界專家尋求協(xié)助的需要)；二是評價其獨立性；三是評價其保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力。如果會計師事務(wù)所不具備勝任能力，應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托。（1）從審計程序運用的目的來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序主要是為了評估被審計單位的內(nèi)部控制是否可以信賴，并據(jù)以規(guī)劃審計工作；控制測試主要是為了評估被審計單位內(nèi)部控制的運行是否有效，是否可以取得證據(jù)以支持被審計單位控制風(fēng)險處于低水平的證據(jù)。（2）從審計程序的類型來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制測試，控制測試的程序中重新執(zhí)行程序不適用于對內(nèi)部控制取得了解。（3）從審計準(zhǔn)則的要求來看，對內(nèi)部控制取得了解的程序?qū)儆诒仨殘?zhí)行的程序，而控制測試則需要根據(jù)對內(nèi)部控制了解的結(jié)果來判斷是否需要；（4）從二者的聯(lián)系來看，對內(nèi)部控制取得了解的過程中進(jìn)行穿行測試等會獲取有關(guān)內(nèi)部控制運行的證據(jù)，可做為控制測試的證據(jù)；對內(nèi)部控制取得了解的程序通常可以決定是否需要執(zhí)行控制測試，以及所需要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。（1）改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，包括更加注重實地觀察或檢查；（2）改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；（3）改變審計程序的范圍，包括擴(kuò)大樣本規(guī)模，采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù)實施分析程序等。1基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，即為注冊會計師針對財務(wù)報表出具審計報告。在財務(wù)報表審計中，被審計單位管理層（責(zé)任方）對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（簽證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計量和列報（評價或計量）而形成的財務(wù)報表（簽證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，而這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。所謂直接報告業(yè)務(wù)，是指注冊會計師對一些簽證對象直接出具報告。比如在內(nèi)部控制簽證業(yè)務(wù)中，注冊會計師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲取其對內(nèi)部控制有效性的評價報告（責(zé)任方認(rèn)定），或預(yù)期使用者無法獲取該報告，這樣注冊會計師即可直接對內(nèi)部控制的有效性（簽證對象）進(jìn)行評價并出具簽證報告，這種業(yè)務(wù)就屬于直接報告業(yè)務(wù)。1 認(rèn)定種類 性 質(zhì)1．存在或發(fā)生①各項資產(chǎn)、負(fù)債及業(yè)主權(quán)益在特定日期均存在，所有已進(jìn)行會計記錄的交易在特定期間均已發(fā)生2．完整性②在會計報表中所有應(yīng)列示的交易和事項均已列入3．權(quán)利和義務(wù)③在特定日期，各項資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，各項負(fù)債均是公司的義務(wù)4．估價或分?jǐn)偄芨黜椯Y產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)主收益、收入和費用等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計價，列入會計報表的金額正確5．表達(dá)與披露⑤會計報表上的特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸?、說明和披露1簽證對象與簽證對象信息具有多種形式，即當(dāng)簽證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，簽證對象信息是財務(wù)報表；當(dāng)簽證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時，簽證對象信息可能是反映效率或效果的各種指標(biāo)；當(dāng)簽證對象為物理特征時，簽證對象信息可能是有關(guān)簽證對象物理特征的說明文件；當(dāng)簽證對象為某種系統(tǒng)和過程時，簽證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；當(dāng)簽證對象為一種行為時，簽證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。1審計人員在確定計劃的重要性水平時，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：（1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素，以及被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對會計政策的選擇和應(yīng)用，被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險，被審計單位的內(nèi)部控制等因素，都將影響審計人員對重要性水平的判斷。（2）審計的目標(biāo)，包括特定報告要求。信息使用者的要求等因素影響審計人員對重要性水平的確定。例如，對特定財務(wù)報表項目進(jìn)行審計的業(yè)務(wù)，其重要性水平可能需要以該項目金額，而不是以財務(wù)報表的一些匯總性數(shù)據(jù)為基