【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ：本年利潤(rùn) 80400(120000—39600) 貸：未分配利潤(rùn) 80400 73：調(diào)整利潤(rùn)分配相關(guān)項(xiàng)目，借：未分配利潤(rùn) 12060(8040015％) 貸：盈余公積 12060 （二）、 假如考慮會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性水平，上述5667773核算差異應(yīng)匯總 到調(diào)整分錄匯總表，332應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表，51應(yīng)匯總到重分類(lèi)分錄匯總表。
（三）、調(diào)整分錄匯總表 被審計(jì)單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號(hào)：z9 被審計(jì)單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號(hào)：Z12 被審計(jì)單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號(hào)：z10 （五）、假如被審計(jì)單位對(duì)上述應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具否定意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。（理由略，見(jiàn)書(shū)） （六）、假如被審計(jì)單位除第6項(xiàng)外（固定資產(chǎn)事項(xiàng)）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具保留意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告，（理由略，見(jiàn)書(shū)）審計(jì)報(bào)告 A股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計(jì)了貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過(guò)程中我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。
經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)，1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化 8萬(wàn)仍增加到辦公大樓的價(jià)值中，年末辦公大樓總價(jià)值為4008萬(wàn)元。我們認(rèn)為，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在建工程在完工交付使用尚未辦理竣工決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整。為購(gòu)建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。但貴公司未接受我們的意見(jiàn)。該事項(xiàng)使貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)增加40000000元，在建工程減少40080000元，累計(jì)折舊增加1000000元，該年度損益表凈利潤(rùn)減少1080000元。
我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述問(wèn)題外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及1999年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。
康華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：李豪 (公章) (簽名蓋章) 中國(guó)北京報(bào)告日期：2000年2月4日 分析： ，無(wú)論是按項(xiàng)目審計(jì)，或是按照循環(huán)審計(jì)，項(xiàng)目經(jīng)理都要對(duì)各個(gè)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計(jì)差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類(lèi)分錄匯總表、未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表三張綜合類(lèi)審計(jì)工作底稿上。
。廣義的重分類(lèi)泛指不需要調(diào)整會(huì)計(jì)明細(xì)賬和總賬，只調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表的事項(xiàng)。狹義的重分類(lèi)僅指不能直接根據(jù)會(huì)計(jì)明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項(xiàng)目的事項(xiàng)，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款分離出來(lái)，對(duì)損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整等。此案例中重分類(lèi)分錄匯總表采用狹義的表述。
、重分類(lèi)分錄匯總表、末調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表和匯總符合性測(cè)試形成的工作底稿中的內(nèi)部控制缺陷和管理建議的情況，一般以書(shū)面的形式就以下事項(xiàng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局溝通：(1)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧，主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見(jiàn)。(2)重大的審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要調(diào)整的審計(jì)事項(xiàng)。(3)會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問(wèn)題，即或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營(yíng)等方面的披露及各期會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)方法變更的披露中存在的對(duì)審計(jì)報(bào)告有影響的問(wèn)題。(4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn)。(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。(6)與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就以上問(wèn)題與被審計(jì)單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計(jì)工作底稿上，也可以形成“與客戶(hù)溝通意見(jiàn)書(shū)”審計(jì)工作底稿，必要時(shí)，可以出具管理建議書(shū)。
十六：資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)案例，解： (一).李豪針對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)置換活動(dòng)，實(shí)施了以下審計(jì)程序： 、董事會(huì)和管理當(dāng)局會(huì)議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄； 、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容； ，以確定資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)處理是否正確； 。
（二）、實(shí)施以上審計(jì)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了A公司1999年的資產(chǎn)置換，應(yīng)考慮作為重大事項(xiàng)通過(guò)解釋性說(shuō)明提請(qǐng)報(bào)表使用者的充分關(guān)注，出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。
分析：在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計(jì)，會(huì)出現(xiàn)以下情況： ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出規(guī)范運(yùn)作的建議，并詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿上。如果被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師視此事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，發(fā)表不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)。
，但會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位予以調(diào)整。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)此事項(xiàng)是否披露，披露是否充分。即使在被審計(jì)單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項(xiàng)及其影響，對(duì)于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段后增加解釋說(shuō)明段予以披露，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。
此案例屬于第三種情況。
十七、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估價(jià)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正審計(jì)案例，解： （一）、李豪應(yīng)實(shí)施以下程序： ，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理； ； 。
（二）、李豪建議A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。
“本年度對(duì)存貨原采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，當(dāng)年物價(jià)持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進(jìn)先出法。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計(jì)算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，無(wú)法合理確定其累計(jì)影響數(shù)，因而采用未來(lái)使用法。由于該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更，當(dāng)期凈利潤(rùn)減少154l000元。”李豪在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見(jiàn)段后的解釋說(shuō)明段中，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。
分析： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來(lái)適用法。
、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐丁Ｈ绻粚徲?jì)單位拒絕接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。
十八、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的審計(jì)案例，解： 1：D股份有限公司所發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于1999年度資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審閱D公司為A公司提供擔(dān)保的協(xié)議等文件，并取得法院2月份的判決書(shū)和A公司經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況無(wú)法償還的證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)前對(duì)1999年度會(huì)計(jì)報(bào)表分別調(diào)整“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目的數(shù)額。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
一般，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，判斷期后事項(xiàng)是屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)或是需要披露的事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：一是是否在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在某種跡象；二是金額是否可以合理估計(jì)。如果兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項(xiàng)。
2：D公司發(fā)生的上述期后事項(xiàng)，屬于不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可