【文章內(nèi)容簡介】 ：本年利潤 80400(120000—39600) 貸：未分配利潤 80400 73：調(diào)整利潤分配相關(guān)項目，借：未分配利潤 12060(8040015％) 貸：盈余公積 12060 （二）、 假如考慮會計報表項目重要性水平，上述5667773核算差異應(yīng)匯總 到調(diào)整分錄匯總表，332應(yīng)匯總到未調(diào)整不符事項匯總表，51應(yīng)匯總到重分類分錄匯總表。
（三）、調(diào)整分錄匯總表 被審計單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號：z9 被審計單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號：Z12 被審計單位：A公司編制：李豪 28／1/2000 索引號：z10 （五）、假如被審計單位對上述應(yīng)調(diào)整事項均不同意進(jìn)行調(diào)整，則CPA該出具否定意見類型的審計報告。（理由略，見書） （六）、假如被審計單位除第6項外（固定資產(chǎn)事項）其余均同意調(diào)整，則CPA應(yīng)該出具保留意見類型的審計報告，（理由略，見書）審計報告 A股份有限公司全體股東： 我們接受委托，審計了貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及1999年度的損益表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨(dú)立審計準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計過程中我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認(rèn)為必要的審計程序。
經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司有一棟辦公大樓，于1998年12月已交付使用，但由于工程的決算沒有經(jīng)過審計，1999年貴公司仍把此辦公大樓掛在在建工程中，1999年借款利息資本化 8萬仍增加到辦公大樓的價值中，年末辦公大樓總價值為4008萬元。我們認(rèn)為，按《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在建工程在完工交付使用尚未辦理竣工決算時，應(yīng)根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整。為購建該固定資產(chǎn)的借款利息自投入使用不得予以資本化，應(yīng)記入當(dāng)期損益。但貴公司未接受我們的意見。該事項使貴公司1999年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)增加40000000元，在建工程減少40080000元，累計折舊增加1000000元，該年度損益表凈利潤減少1080000元。
我們認(rèn)為，除存在本報告第二段所述問題外，上述會計報表符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《股份有限公司會計制度》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司1999年12月31日的財務(wù)狀況及1999年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。
康華會計師事務(wù)所中國注冊會計師：李豪 (公章) (簽名蓋章) 中國北京報告日期：2000年2月4日 分析： ，無論是按項目審計，或是按照循環(huán)審計，項目經(jīng)理都要對各個審計工作底稿進(jìn)行逐張的復(fù)核，在這詳細(xì)復(fù)核的基礎(chǔ)上，匯總審計差異至調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表三張綜合類審計工作底稿上。
。廣義的重分類泛指不需要調(diào)整會計明細(xì)賬和總賬，只調(diào)整會計報表的事項。狹義的重分類僅指不能直接根據(jù)會計明細(xì)賬年末余額填制資產(chǎn)負(fù)債表和損益表項目的事項，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、長期借款明細(xì)賬，應(yīng)將其中的預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的長期借款分離出來，對損益表科目的子目誤用作相應(yīng)的會計調(diào)整等。此案例中重分類分錄匯總表采用狹義的表述。
、重分類分錄匯總表、末調(diào)整不符事項匯總表和匯總符合性測試形成的工作底稿中的內(nèi)部控制缺陷和管理建議的情況，一般以書面的形式就以下事項向被審計單位管理當(dāng)局溝通：(1)有關(guān)會計報表的分歧，主要是指注冊會計師與管理當(dāng)局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見。(2)重大的審計調(diào)整事項，即對會計報表所反映的財務(wù)狀況或經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量有重大影響的、注冊會計師認(rèn)為需要調(diào)整的審計事項。(3)會計信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計報告的重大問題，即或有事項、期后事項、關(guān)聯(lián)方交易、持續(xù)經(jīng)營等方面的披露及各期會計政策或會計方法變更的披露中存在的對審計報告有影響的問題。(4)被審汁單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風(fēng)險。(5)注冊會計師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議。(6)與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通。注冊會計師可以就以上問題與被審計單位溝通的情況記錄在相應(yīng)的審計工作底稿上，也可以形成“與客戶溝通意見書”審計工作底稿，必要時，可以出具管理建議書。
十六：資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計案例，解： (一).李豪針對此項資產(chǎn)置換活動，實施了以下審計程序： 、董事會和管理當(dāng)局會議等關(guān)于資產(chǎn)重組的記錄； 、合同、批文；法院裁決文件等，了解資產(chǎn)重組的方式與具體內(nèi)容； ，以確定資產(chǎn)重組的會計處理是否正確； 。
（二）、實施以上審計程序后，注冊會計師認(rèn)可了A公司1999年的資產(chǎn)置換，應(yīng)考慮作為重大事項通過解釋性說明提請報表使用者的充分關(guān)注，出具帶說明段的無保留意見審計報告。
分析：在實務(wù)中，注冊會計師對資產(chǎn)或債務(wù)重組的審計，會出現(xiàn)以下情況： ，注冊會計師應(yīng)向被審計單位管理當(dāng)局提出規(guī)范運(yùn)作的建議，并詳細(xì)記錄在審計工作底稿上。如果被審計單位不接受建議，注冊會計師視此事項對會計報表的影響，發(fā)表不同類型的審計意見。
，但會計處理不符合會計準(zhǔn)則或財務(wù)會計制度的規(guī)定時，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位予以調(diào)整。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見的審計報告。
，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審計單位對此事項是否披露，披露是否充分。即使在被審計單位充分披露資產(chǎn)或債務(wù)重組的事項及其影響，對于重大的資產(chǎn)或債務(wù)重組事項，注冊會計師仍應(yīng)考慮在審計報告的意見段后增加解釋說明段予以披露，提請會計報表使用者的關(guān)注。
此案例屬于第三種情況。
十七、會計政策變更、會計估價變更和會計差錯更正審計案例，解： （一）、李豪應(yīng)實施以下程序： ，判斷會計政策變更是否合法和合理； ； 。
（二）、李豪建議A公司在會計報表附注中予以披露。
“本年度對存貨原采用先進(jìn)先出法計價，當(dāng)年物價持續(xù)上漲，企業(yè)從1999年1月1日起改用后進(jìn)先出法。由于存貨品種較多，存貨收發(fā)比較頻繁，再按后進(jìn)先出法計算確定存貨成本工作量太大，根據(jù)成本效益原則，對該項會計政策變更，無法合理確定其累計影響數(shù)，因而采用未來使用法。由于該項會計政策變更，當(dāng)期凈利潤減少154l000元?！崩詈涝诰幹茖徲媹蟾鏁r，應(yīng)把這一慣性的例外事項增加到意見段后的解釋說明段中，提請會計報表使用者的關(guān)注。
分析： 《企業(yè)會計準(zhǔn)則——會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》，會計政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會計政策變更的累計影響數(shù)不能合理確定，則采用未來適用法。
、合理時，應(yīng)建議被審計單位對此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。如果被審計單位拒絕接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見；如果被審計單位接受建議，注冊會計師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項在審計報告中披露。
十八、關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的審計案例，解： 1：D股份有限公司所發(fā)生的上述期后事項，屬于1999年度資產(chǎn)負(fù)債表日已存在的事項。注冊會計師要審閱D公司為A公司提供擔(dān)保的協(xié)議等文件，并取得法院2月份的判決書和A公司經(jīng)營財務(wù)狀況無法償還的證據(jù)。在此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)提請被審計單位在未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)前對1999年度會計報表分別調(diào)整“待處理財產(chǎn)損溢”和“其他應(yīng)付款”項目的數(shù)額。如果被審計單位拒絕調(diào)整，注冊會計師應(yīng)考慮發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。
一般，在審計實務(wù)中，判斷期后事項是屬于需要調(diào)整的事項或是需要披露的事項的標(biāo)準(zhǔn)有兩個：一是是否在資產(chǎn)負(fù)債表日已存在某種跡象；二是金額是否可以合理估計。如果兩個標(biāo)準(zhǔn)都是，則屬于需要調(diào)整的事項。
2：D公司發(fā)生的上述期后事項，屬于不影響會計報表金額，但可